醫院現金流量表的編制及其分析

吳樂勤

在市場經濟條件下,醫療市場競爭日趨激烈,醫療服務資本呈多元化趨勢,新的醫療機構管理模式大量涌現,醫院的現金流轉在很大程度上影響著醫院的生存和發展。新的《醫院會計制度》自1999年元月份實施以來,會計報表的內容格式都有了不同程度的改變,但一直沒有增設現金流量表。因此,現有的財務報告體系已不能準確地反映出醫院經營管理的變化,醫院現金流量表沒有作為正式報表對外報送,從而無法反映現金流動的基本情況。這顯然不符合醫院經營管理的需要,因此,醫院會計核算模式從預算會計型向企業會計型發展的過程中,編制現金流量表并利用現金流量表開展財務分析是非常重要的。

一、醫院編制現金流量表的意義

1.現金流量表可以提供醫院的現金流量信息,從而對醫院整體財務狀況作出客觀評價。現金流量表將現金的流入和流出明顯區別開來,資金管理者首先關注的是本期現金流入的凈額和流出的總額,通過對過去一定時期現金流量的分析,了解醫院現金流入、流出是否合理,預測醫院未來的現金流量,由此判斷財務狀況的好壞,從而幫助醫院組織、調度資金合理使用現金,確定醫院未來發展方向和規劃。

2.有助于評價醫院的支付能力、償債能力和周轉能力。通過現金流量表可以全面了解醫院經營、籌資活動的現金流量,有助于醫院收入、支出、結余及現金流動性等進行深層次的分析。對于醫院未來有效控制財務風險,合理組織和調度資金,增強資金使用效率提供可靠的決策依據。

3.有助于分析醫院收益質量及現金流量的影響因素。通過對現金流量表的分析,可以從現金流量的角度了解醫院結余的構成情況,從而對收益質量高低做出實質性評價,通過對影響現金量的因素分析,找出醫院現金流動中存在的問題并及時進行改進和調整,從而最有效增加凈流入量。在日常的財務管理中,要加強項目投資活動的管理,對投資項目進行必要的可行性分析和經濟效益評價。采用投資回收期、投資報酬率或者凈現值等方法分析和判斷投資的收益質量,降低投資風險,加快投資資金的回收,加強籌資管理,控制籌資風險,并將籌措的資金盡量發揮出最大的效能。

二、醫院現金流量表的編制

1.現金流量表的編制基礎。(1)現金的內涵。現金流量表是以現金為基礎編制的基本財務報表,它是反映醫院一定時期內現金流入、現金流出及其凈額的動態報表。這里所說的現金是指廣義的現金,是指醫院庫存現金,可以隨時用于支付的存款及現金等價物。

(2)現金流量的內涵。現金流量是指某一段時期內現金流入和流出的數量。這里所說的現金流量是指醫院在正常情況下,醫院本身的現金流入和流出量而不包括特殊情況下的現金流入、流出量,如醫院清算情況下的現金流量。這個概念在理解時應從4個方面把握,第一,現金流量有流入和流出兩種形式。第二,現金流量包括現金和現金等價物兩項內容。現金流量實際上是現金和現金等價物這兩項內容作為一個整體的流入和流出量。因此,現金內部項目之間的相互轉換和現金與現金等價物之間的轉換業務不產生現金流量。第三,現金流量分為三類。即業務活動產生的現金流量。投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。這里需要特別注意的是,公立醫院由于是社會公益事業,其一部分收入會來源于財政和上級主管部門。而這些部門對于其投入醫院資金的流向和結果非常關心,因此,在非營利性公立醫院現金流量的分類中,要單獨反映財政補助、上級補助收入的問題是比較特殊和關鍵的。第四,現金流量按收付實現制原則反映,資產負債表、收入費用表及其附表均是按權責發生制原則編制的,因此在依據資產負債表和收入費用表編制現金流量表時,必須將按權責發生制確認的收入和費用、資產和負債等轉換為按收付實現制確認的現金流入和現金流出,現金流量表理解和編制難點也在于此。

2.現金流量表的編制方法。現金流量表的編制有直接法和間接法兩種。區別在于表中“業務活動現金流量”部分,直接法以本期收入為起算點,調整與業務活動有關的流動資產與流動負債增減變動,列示醫療業務總收入的收現數,醫療業務總支出的付現數,以現金收支表在各項業務活動的現金流量。間接法以本期收支結余為起算點,調整不涉及現金的收入與費用和其它收支以及與業務活動有關的流動資產和流動負債的增減變動。現在醫院基本上都已實現會計電算化,如果醫院的財務軟件功能完備,在編制會計憑證,涉及到現金或銀行存款科目,就根據其性質和核算要求進行維護和確認,根據業務性質確認流動收支屬于現金流量表中的哪一類,哪一項,這樣每一筆涉及現金收付的業務都不容易錯漏,在期末結賬時現金流量就自動生成,省略了回頭再編制報表的過程,提高財務工作質量和效率。

3.現金流量表的編制內容。(1)經營活動現金流量。該項目反映醫院投資活動和籌資活動以外的所有事項產生的現金流入和流出,它主要包括從醫療業務、科研業務、教學業務及其它與經營活動有關的業務中獲取的現金,以及醫療業務中支付的人員支出,其它與經營有關的支出,支付的各項稅費等,前者是經營活動的現金流入,后者是現金支出,在現金流量表中經營活動產生現金流是可以直接通過期末的科目余額表的“現金” “銀行存款” “醫療收入”“藥品收入” “教學、科研、進修費收入” “科研收入” “其它收入” 中除去科研教學的部分,及醫療、藥品支出中的“人員支出”;“公用支出”中除去的購置費的部分“對個人和家庭的補助支出”等科目分析后填列。同時應考慮預提費用、待攤費用對現金流量的影響。

(2)投資活動的現金流量。投資活動產生的現金流量是指醫院短期投資和長期投資的取得和處置,固定資產的購建與處置,以及無形資產的購置與轉讓,其現金流入項目主要有:收回投資所獲取的現金,取得投資收益所獲取的現金,處置固定資產、無形資產和其它長期資產收回的現金凈額,獲取的其它與投資活動有關的現金。現金流出項目主要有:購建固定資產、無形資產和其它長期資產所支付的現金,支付的其它與投資活動有關的現金等。在現金流量表上,投資活動也可直接通過“投資基金”的借方、貸方;“固定基金”的借方、貸方;“現金”、“銀行存款”等科目的余額表分析填列。

(3)籌資活動的現金流量。籌資活動產生的現金流量是指醫院吸收上級財政撥款、銀行借款的借入與償還等現金流量。其主要內容包括:收到的中央財政撥款,收到的地方財政撥款,借款所收到的現金,收到的其它與籌資活動有關的現金,償還債務所支付的現金,分配股利、利潤或償付利息所支付的現金,支付的其它與籌資活動有關的現金。在現金流量表上,籌資活動可以通過“財政補助收入”、“上級補助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目余額表分析填列。

(4)匯率變動對現金的影響額。該項目反映的是醫院外幣現金流量匯率折算為人民幣時,所采用的現金流量發生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現金及現金等價物的凈增加額”中外幣現金凈增加額,按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

(5)現金及現金等價物凈增加額。該項目是指經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量剔除匯率變動影響的現金及現金等價物的凈額。此項目實際也是“現金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差,該數值可用來檢驗報表編制的情況。

三、醫院現金流量表的分析及應用

1.醫院現金流量表的結構分析。(1)分析現金流量,分析經營、投資、籌資等各類活動所產生的現金流入量及流出量占醫院總的現金流入量和流出量的比重。(2)分析現金的構成,分析醫院現金流量凈額的構成情況,即經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量凈額。通過這兩方面的分析,可以了解醫院各類活動中現金流量的具體來源和去向,及時掌握各類活動的實際狀況,同時可以發現在一定時期內影響醫院現金流量凈額增減變化的主要因素,以便抓住重點,采取有效措施,促使現金流量結構更趨合理。

2.現金流量表的比率分析。(1)償債能力指標。主要包括兩個方面:①現金流量凈額/流動負債,這是反映醫院短期償債能力的比率,該比率越高,說明醫院償付流動負債的能力越強,②現金流量凈額/債務總額,這是反映醫院長期償債能力的分析,該比率越高,說明醫院長期償債能力越強。

(2)獲取現金能力的指標。收入現金比率=經營活動的現金凈流量/業務收入,全部資產現金回收率=經營活動的現金凈流量/資產總額,凈資產現金回收率=經營活動的現金凈流量/凈資產。上述指標的分析主要是為了了解醫院當期經營活動獲取現金的能力,一般情況下上述指標越高,說明醫院獲取現金的能力越強。現金流量凈額/流動資產,這是反映醫院流動資產質量的指標。該比率越高,說明醫院流動資產的變現能力越強。

(3)反映醫院現金營運能力的指標。業務收入/現金流量凈額,這是反映醫院現金營運能力的指標,該比率越高,說明醫院的現金周轉速度越快,現金的使用效率越高,但是比率過高,可能反映現金不足或經營規模超過了其實際經營能力,在經濟環境發生較大變化情況下,會影響醫院的償債能力。

3.醫院現金流量表分析中應注意的問題。首先,在現金流入流出的分析中,因投資、籌資活動的現金流入、流出不具備可比性,所以,不能僅通過該比率來評價各項活動的優劣,即使要比較,也要通過其子項目之間的關系進行分析評價。其次,現金流量表分析是資產負債和收入支出總表分析的有益補充,單獨分析意義不是很大,也不能夠全面反映醫院的經營狀況和資產負債表狀況。因此,在進行現金流量分析時,必須結合資產負債表,收入支出總表等其他報表資料,以便全面考慮,綜合的分析和運用相關數據,只有這樣才能對醫院經營活動、投資活動和籌資活動做出全面、客觀評價,為評價醫院經營狀況提供重要信息。

(作者單位:六安市人民醫院)