做好評估是國有資產保值增值的基礎

□/史學儒

做好評估是國有資產保值增值的基礎

□/史學儒

企業國有資產評估是國有資產監督管理不可或缺的重要環節和基礎性工作，是維護國有資產合法權益、推動國有產權有序流轉、防止國有資產流失的重要制度保障。因此，應加強對國有資產評估工作的管理。

資產評估，即資產價值形態的評估。是指專門的機構依據國家規定和有關資料，根據特定的目的，遵循法定或公允的原則、標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權益的統一尺度，對在一定時點上的資產進行評定估算的行為。

一、目前資產評估中的主要問題

國有資產流失是一個老話題，特別是一些人借企業改制之機大量侵吞國有資產，這其中不少都與資產評估環節人為壓低國有資產凈值、會計師事務所超越職責權限進行資產評估有關。例如某國有企業改制時辦公樓賬面凈值為463萬元，經過會計師事務所評估后凈值僅確定為223萬元，評估依據仍是1999年發布的房屋重置價格，不考慮房產升值因素。山東濰坊一家凈資產近700萬元的國有毛巾廠，被以96萬元出讓，經檢察院起訴，847萬元國家財產失而復得。以上種種問題，主要是由以下原因造成。

（一）評估機構多頭管理。由于各種原因，我國的評估行業被多個部門分塊管理，形成了部門壟斷和專業封鎖，造成了政策不一、管理各異、市場分割的局面。目前我國資產評估資質大致包括：財政部門審批的注冊資產評估師、注冊會計師，建設部門審批的房地產估價師、工程造價師，國土部門審批的注冊土地估價師，物價部門審批的價格鑒證師等。相應的有資質的資產評估機構包括：會計師事務所、資產評估事務所、土地評估事務所、房地產評估事務所、價格鑒定中心等。它們產生于本部門和行業資產業務的需要，隸屬于不同的行政管理部門和行業。不同部門管理的不同資格的評估機構評估標準不一、職業道德規范不一、報告格式與要素不一，使評估結果產生很大的差異，評估執業質量得不到有效保證。另一方面在某些業務中還存在評估機構之間評估結果相互不認可的情況，加大了資產評估的成本。

（二）評估服務市場秩序混亂，受外界干預較多。部分評估機構和評估師，由于執業水平低下，內部質量控制制度不能嚴格執行，造成執業質量得不到有效保證。評估機構或評估人員為謀求不正當利益，違反職業道德，不遵循客觀公正原則，聽命行政干預，任由委托單位擺布，投其所好，無原則地高估或低估資產價值，造成資產價值失真，損害國家或有關各方權益。再有，評估機構及其執業人員能力、水平有限，承擔了無力承擔的評估項目，導致評估結果失實造成國有資產流失。

（三）資產評估項目審核備案流于形式。部分地方國有資產管理部門仍將評估備案工作停留在過去行政管理的概念上，沒有站在出資人的高度，從出資人的角度審視資產評估項目審核備案工作，使審核工作流于形式。另外，按現行的有關規定，國資監管機構對評估報告進行的只是合規性審核，對資產評估結果的合理性不進行審核，這容易得出不準確的備案、核準結論，從而影響到資產評估結果的使用與國資監管工作的有效性。

（四）缺乏監督機制，存在三位一體現象。原上海國資委評估管理處處長朱進強，負責上海國有資產評估項目的核準、備案、監管及評估機構管理等多項工作，既是國有資產評估的裁判員，也是評估中介機構的教練員，有時還親自上場充當運動員。這種三位一體的集合角色，使其大權獨攬，可以左右評估項目的結果，使資產評估失去了客觀性和公正性，造成國有資產流失。

二、加強資產評估工作制度建設

（一）加快評估行業的立法工作。制定資產評估行業管理的相關法規，是我國評估行業發展的客觀要求，也是行業發展中一項緊迫的任務。通過制訂、修改、完善相關的法律、法規、規范，統一評估行業的管理，糾正目前政出多門、行業分割、各自為政的局面，規范評估機構、評估師的執業行為，加強各專業評估協會之間的協調與溝通。

（二）建立評估機構選聘制度。產權持有單位應按照公開、公平、公正、透明、擇優和高效的原則，采取招標或邀標的方式，選擇規模大、實力強、信譽好、業績優的評估機構，根據業務需要，綜合考慮選聘能勝任的評估機構進行企業國有資產評估工作。

（三）建立過程跟蹤監督制度。在保證中介機構獨立執業的情況下，國資監管機構和委托評估主體應加強對重點和重大項目的評估過程的跟蹤監督，發現問題及時解決。

（四）建立評估結果公示制度。為有效維護國有資產權益，提高國有資產評估結果的透明度和公信力，中介機構在出具正式資產評估報告前，草案應在企業內部公示一周，自覺接受職工群眾的民主監督。中介機構對內部公示中提出的意見建議要調查核實，及時對評估報告作適當的修正，無異議后才能出具正式報告。

（五）建立專家評審制度。這個環節是基于資產的多樣性和專業性的需要，根據資產的不同狀況進行技術把關，使評估結果客觀、科學，更具說服力和權威性。設立資產評估專家評審委員會，對重大項目的資產評估，實行專家評審，邀請專家對重大項目資產評估方法的適用范圍、內容、取價標準的依據及評估程序進行綜合評審，對評估報告的質量做出評價。通過專家評審，力求實現評估程序更加合法、評估過程更加合規、評估結果更加合理。

（六）加強核準備案制度。資產評估工作完成以后，必須將評估報告報國資監管機構核準或備案。各級國資監管機構應真正從出資人的根本利益出發，嚴格把好評估報告的核準或備案關。除對評估報告進行合規性審核外，還應對評估方法的科學性及整個評估結論的合理性進行審核。具體審查的實體要件包括評估目的是否與經濟行為相一致、基準日是否適當、影響資產價值的因素是否考慮周全、引用的資料數據和參數是否合理、采用的方法是否正確、評估結果是否公正合理等。評估報告只有經過公示，并通過相關專家審核后，國資監管機構才能予以核準或備案。

（七）強化進場交易制度。不論怎樣評估，結果都僅僅是資產評估師根據評估的特定目的，依據有關規定，按照一定程序，運用專業技術和方法，憑借經驗和主觀判斷，所得出的一個估計數，它只能作為轉讓的參考價，并不能準確地代表資產的真實價值，能證明資產真實價值的是市場。只有進場交易，才能充分發現潛在受讓方，形成競爭機制，有效實現資產價值最大化。

三、評估工作應注意解決的問題

（一）機器設備的評估問題。對企業機器設備評估時，要特別注意變現要求的時間以及分清通用設備和專用設備。對拆除后能在市場上銷售的通用設備可以采用現行市價法進行評估；對專用設備，當沒有購買者時，對可以利用的通用部件可采用現行市價法評估，其余以廢舊材料處理價評估。

（二）建筑物的評估問題。對企業建筑物的評估宜采用房地分估，即從資產評估的角度，把建筑物與其所占用的土地分開，分別評估建筑物和土地資產，避免出現由于用地性質不合理導致建筑物評估價值失真。首先應根據實際情況對建筑物進行分類，不同類別的建筑物，采取不同的評估方法。對住宅和生產經營性用房一般采用重置成本法評估其資產價值，對商業用房一般根據市場供求關系和公開市場上在估價基準日的正常交易案例價值，選用市場比較法進行評估。

（三）土地使用權的評估問題。國有企業中土地資產是國有資產的重要組成部分，土地使用權的評估與建筑物的評估密切相關，亦應采用房地分估的方法。在評估實踐中土地使用權常常被低估，原因就是忽視了土地資產的評估特點，即土地資產的價值是以土地的效用最有效發揮為前提的。因此，對于國企改革中土地使用權的評估，應分析土地處置方式的本質內涵，準確確定地價評估的價格類型，合理選取土地的評估方法，本著“分清處置方式，顯化土地資產，有償使用土地，區別價格類型，恰當選取評估方法”的原則，做好國有企業改制土地使用權的評估工作。

（四）無形資產的評估問題。無形資產的范圍很廣，既包括可確指的無形資產，如商標權、專利權、專有技術、土地使用權、采探礦權、地下管網管理使用權等，還包括不可確指的無形資產，如商譽等。無形資產具有不完整性、弱對稱性和虛擬性的特點。在評估實踐中，除土地使用權外，其他無形資產往往被忽視，這部分無形資產具有難以估量的價值。因此，在今后的工作實踐中應加強對無形資產評估的管理，研究完善無形資產的評估標準和方法，準確反映這部分資產的真實價值，防止國有資產流失。對外購的無形資產，根據購入成本及該項資產具有的獲利能力進行評估；對自創或者自身擁有的無形資產，根據其形成時所需實際成本及該項資產具有的獲利能力進行評估；對自創或者自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項資產具有的獲利能力進行評估。

（五）負債的評估問題。負債評估的目的主要是對企業財務狀況進行評價，向投資者和債權人揭示企業負債狀況，以及企業進行產權轉讓時由買方承擔的債務。在進行債務評估時，對所欠銀行、信用社等金融機構的借款利息因其估算基準日無法與評估基準日達成一致，暫以債權人的回函金額為準，待核實后予以調整。對企業欠其他債權人的款項，對有回函的以回函金額為準，無回函的暫以申報價值為準。

（六）企業價值的評估問題。企業價值評估是與我國的資產評估同時興起的。但是，最初的資產評估的企業價值概念是企業整體資產價值，而企業整體資產被認為是企業各單項資產的簡單加總。于是，企業價值的評估演化成了對企業資產負債表所列資產及負債的評估，這嚴重影響了企業價值評估的定位，限制了企業價值評估方式方法的發展。企業的無形資產一定要在評估報告中準確體現出來。

以上只是筆者日常工作中的一點心得，加強對國有資產評估的管理，還有許多工作要做。這就要求相關單位和部門共同努力，加強協作配合，使評估工作越來越科學規范，為國有資產保值增值奠定基礎。

（作者為秦皇島市產權交易中心副主任）