納稅籌劃系統構成要素及其關系分析

　　納稅籌劃是指納稅人在稅法規定的范圍內，利用稅收優惠政策或可選擇性條款，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”利益的過程。目前理論界有關納稅籌劃的探討雖涉及納稅籌劃的方方面面，但通常只是針對某一類型的單一業務或某一個稅種的探討，其系統性不強，對于指導企業對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統論的角度分析企業納稅籌劃問題具有重要意義。
　　一、納稅籌劃系統的界定與特征
　　（一）納稅籌劃系統的界定
　　納稅籌劃是指納稅人在稅法規定的范圍內，利用稅收優惠政策或可選擇性條款，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”利益的過程。從系統論的觀點來看，企業納稅籌劃活動可以形成一個復雜的系統。企業納稅籌劃系統由若干要素構成，各要素之間又是相互依存、相互制約的。因此，企業納稅籌劃系統具有整體性和相關性的特點，納稅籌劃系統本身及其構成要素不是孤立的、單一的、靜止的，而是以一定的系統而存在。
　　（二）納稅籌劃系統的特征
　　一是結構性，即組成系統的諸要素的相互結合的方式。二是開放性，即系統與周圍環境的關系。三是整體性，即系統和要素的關系，整體性是系統最顯著的特征。
　　二、納稅籌劃系統的構建
　　（一）納稅籌劃系統構成要素
　　在管理的職能中，決策系統通常是由五個要素構成的，分別是決策者、決策對象、決策信息、決策理論和方法、決策結果及評價，納稅籌劃系統作為一個決策系統也不例外，也是由五個要素構成。
　　1、納稅籌劃者，即決策的主體
　　納稅籌劃者可以是一個人，也可以是一個集團中的決策機構，納稅籌劃作為財務活動的重要組成部分同樣需要確定決策者。納稅籌劃決策隸屬于企業財務管理決策，所以其決策者應該是企業中的高層管理者，然后把任務分配給財務主管或者納稅籌劃專員。由于納稅籌劃決策的專業性、多元性、多學科交叉性的特點，要求決策者即高層管理者應對納稅籌劃具有正確的認識，并能對該項工作提出符合企業發展需要的目標和要求，同時也要求相關財務人員要能熟練的運用稅收、法律的相關規定，以及財務管理等相關學科的知識，并能選擇最佳方案。
　　2、籌劃對象，即決策的客體，即決策想要解決的問題
　　所說的籌劃對象，應該是能為籌劃者加以選擇或影響的，若是籌劃者主觀不能選擇或改變的對象則不能成為籌劃對象。納稅籌劃的特征之一就是貫穿財務活動的始終，因此，納稅籌劃決策也就貫穿于籌資活動、投資活動、分配活動中，其對象就應該是選擇最佳籌資結構、投資方向、分配方式，促進資金有效獲得和使用等，同時由于這些財務活動會涉及到稅收，所以納稅籌劃的對象也包括這些財務活動所涉及的稅種。
　　3、籌劃信息
　　信息包括企業內部的信息，也包括企業外部的信息。在進行納稅籌劃決策時，確保所持有信息的真實性和準確性是至關重要的，因為在實際工作中，大部分的錯誤決策都是與信息失真有關聯的。因而，在進行納稅籌劃時，企業內外的各方面經濟信息都是設計、選擇最佳方案不可或缺的，如企業內部的產品盈利狀況、國家稅收法規的調整，國家調控政策的變動、企業會計準則的實施、修訂等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并對其進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。
　　4、籌劃的理論和方法
　　包括決策的一般模式、預測方法、定量分析和定性分析技術、決策方法論、數學和計算機應用等。正確的信息只是科學決策的前提，決策者還需要科學的理論指導，并運用恰當的方法來分析、判斷，才能找出好的方案。進行納稅籌劃活動同樣離不開這些理論和方法。
　　5、籌劃結果
　　是指通過決策過程形成的，指導組織的行動方案。納稅籌劃決策的結果同樣是從一系列的備選計劃中選擇一個最佳納稅方案來指導企業的納稅行為。通常而言，納稅籌劃決策的結果一般是通過數據、圖表等直觀的方式來予以表達。
　　（二）納稅籌劃系統要素關系分析
　　1、靜態分析
　　從系統論的基本觀念出發，整個納稅籌劃系統是一個立體系統，有一套相互聯系、彼此影響的要素構件，它們之間的邏輯關系、分工與合作互為因果。
　　在納稅籌劃系統中，納稅籌劃者、籌劃對象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結果五個要素相互聯系、相互作用，它們之間存在以下關系：
　　籌劃者與籌劃對象的關系。在納稅籌劃系統中，籌劃者要進行納稅籌劃就必須要明確籌劃對象，才能做到有的放矢，以實現籌劃目標；前文提到企業納稅籌劃者具有多層次性，因而不同的籌劃對象又反過來決定了籌劃者的選擇。
　　籌劃者與籌劃信息的關系。 籌劃信息由籌劃者收集，不同的籌劃者收集到的信息是不相同的；反之，不同的信息又會影響和制約籌劃者的籌劃活動。
　　籌劃者與籌劃方法的關系。籌劃方法有多種，不同的決策者所選擇的方法會有所不同；反之，籌劃方法又會制約籌劃者的籌劃效果。
　　籌劃者與籌劃結果的關系。籌劃結果是籌劃者實施籌劃行為的最終成果，籌劃者決定了籌劃結果的形成；籌劃結果形成后，又將指導籌劃者執行籌劃方案。
　　籌劃對象與籌劃信息的關系。籌劃對象決定了籌劃信息的收集范圍，不同的籌劃對象，需要收集的信息是不同的；收集信息的難易程度又反過來影響籌劃對象的確定，若是相關信息無法收集，則有可能放棄對該對象的籌劃。
　　籌劃信息與籌劃方法的關系。信息是運用籌劃方法不可或缺的因素，信息的質量直接影響籌劃方法的使用；籌劃方法又影響信息的收集，不同的籌劃方法需要的信息會不同等等。
　　2、動態分析
　　根據系統論原理，系統并不是諸要素的機械組合或簡單相加，必須轉變系統設計思路和路徑，通過系統內部諸要素的優化整合賦予系統新的特質，各要素構件統一、協調在系統整體之中，從而系統充分發揮其作用。對于納稅籌劃系統而言，其構成要素也不是簡單的組合，是籌劃者針對籌劃對象，收集相關的納稅信息，使用科學的決策理論和方法，并最終形成決策結果的過程，是五個要素相互聯系、相互作用所構成的系統。
　　在整個納稅籌劃系統中，籌劃者處于連接五個構成要素所有路徑的中心地位，要素相互之間由籌劃者連接。上文中所論述的籌劃對象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結果四者的相互的影響關系均靠籌劃者維系、傳遞， 從而使五者構成了一個協調、統一的整體，充分發揮整個系統的最佳功能。
　　（作者單位：廣西財經學院會計系）