無形商品交易稅收問題的再思考

　　[摘要]文章從電子商務(wù)中沒有實物載體的無形商品交易入手，探討無形商品交易的稅收問題，重點探討了虛擬交易征稅的問題。首先對無形商品交易及網(wǎng)絡(luò)虛擬交易進行了界定；然后對目前無形商品交易所實行的稅收政策進行分析，時無形商品交易稅收問題進行再思考，提出要劃分納稅主體。確定電子商務(wù)交易模式，并據(jù)此確定征稅依據(jù)。
　　[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；無形商品；虛擬交易；稅收
　　
　　隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)上交易商品的形式日益復(fù)雜化，原本由書籍、光盤、磁帶等實物載體所承載的圖像、文本、聲音等逐漸轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，并通過網(wǎng)絡(luò)傳輸銷售，這種形式的網(wǎng)上銷售對我國的稅收造成了一定的影響。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)游戲的蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)虛擬交易也隨之繁榮，日漸形成產(chǎn)業(yè)鏈。為了規(guī)范虛擬交易市場，2008年10月30日，國稅總局公布了對北京市地稅局《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示》的批復(fù)(以下簡稱批復(fù))。批復(fù)稱，個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。
　　
　　一、無形商品交易概述
　　
　　(一)無形商品的特點
　　電子商務(wù)按其交易對象的表現(xiàn)形式可以劃分為兩類：無形商品交易及有形商品交易。有形商品交易是以實物為載體的商品交易，而無形商品最大的特點是無形性，不能像一般硬件產(chǎn)品那樣有形地展示在顧客面前。人們在購買服務(wù)之前，看不見、摸不著、感覺不到、聽不到。也聞不到它的存在，即沒有實物依托，主要靠網(wǎng)絡(luò)數(shù)字傳輸實現(xiàn)交易。無形商品交易的范圍也比較廣泛。包括虛擬交易、在線銷售數(shù)字產(chǎn)品、提供遠程服務(wù)等。
　　
　　(二)無形商品交易與有形商品交易的界定
　　1.無形商品交易與有形商品交易
　　互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的展示場所，實現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄，發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運輸渠道進行，通過互聯(lián)網(wǎng)定貨和傳統(tǒng)的以電話、傳真方式訂貨是形式上的差別，而無形產(chǎn)品的交易不僅可以實現(xiàn)網(wǎng)上訂購。而且配送過程也跨過了傳統(tǒng)的運輸渠道，通過遠距離數(shù)字傳輸即可實現(xiàn)。無形商品交易不僅包括虛擬交易，而且還包括另外一些沒有實物載體的商品的交易。在線銷售數(shù)字產(chǎn)品，如將傳統(tǒng)的書籍、報刊、光盤、磁帶等有形實體承載的圖形(靜態(tài)和影像的)、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，并通過網(wǎng)絡(luò)傳輸銷售數(shù)字產(chǎn)品。購買數(shù)字產(chǎn)品的顧客用他們自己的設(shè)備(計算機、MP3播放器等)重建這些圖片、影像、文本或音樂程序。再如移動、聯(lián)通的網(wǎng)上充值業(yè)務(wù)等。在線提供遠程服務(wù)，即使用電子媒介從遙遠的地方提供服務(wù)，包括通過電話、傳真。因特網(wǎng)技術(shù)提供信息查詢、技術(shù)指導(dǎo)、在線教學(xué)等服務(wù)。這些都包含在無形商品交易的范疇內(nèi)。
　　2.網(wǎng)絡(luò)虛擬交易范圍的界定
　　網(wǎng)絡(luò)虛擬交易是一種新型無形商品交易。近年來。隨著網(wǎng)絡(luò)游戲迅猛發(fā)展，虛擬交易呈現(xiàn)出一片繁榮的景象，虛擬交易其實是伴隨著網(wǎng)絡(luò)時代而生產(chǎn)的自然衍生品，片面地認(rèn)為虛擬交易僅僅存在于網(wǎng)絡(luò)游戲的認(rèn)識是不正確的。實際上，租用虛擬空間，虛擬硬盤，進行付費形式的網(wǎng)絡(luò)沖浪都可以劃入虛擬交易的范圍，但是網(wǎng)絡(luò)游戲卻是虛擬交易最為主要的組成部分。網(wǎng)絡(luò)虛擬交易主要是指網(wǎng)絡(luò)虛擬幣的交易。是指在網(wǎng)絡(luò)特定的虛擬環(huán)境中，經(jīng)過設(shè)計、通過系統(tǒng)平臺的運行而在交易中顯示的、具有使用價值和交換價值的網(wǎng)絡(luò)物品。虛擬貨幣大致可以分為兩類：第一類是大家熟悉的游戲幣。自從互聯(lián)網(wǎng)建立起門戶和社區(qū)、實現(xiàn)游戲聯(lián)網(wǎng)以來，虛擬貨幣便有了“金融市場”。玩家之間可以交易游戲幣。第二類是門戶網(wǎng)站或者即時通訊工具服務(wù)商發(fā)行的專用貨幣，用于購買本網(wǎng)站內(nèi)的服務(wù)。目前虛擬市場中存在的虛擬貨幣有：騰訊Q幣、百度幣、魔獸幣等。自2002年騰訊公司推出Q幣這種虛擬貨幣以來，短短幾年時間，網(wǎng)易POPO幣、新浪UC幣、魔獸世界游戲幣等虛擬貨幣紛紛亮相，往往可以和法定貨幣有一定的兌換比率。因此也就滋生出了一批兌換的網(wǎng)站和進行倒賣的商家。資料顯示。當(dāng)前國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)已有幾十億元人民幣規(guī)模的虛擬貨幣在流通。虛擬交易市場規(guī)模之大可見一斑。
　　
　　二、目前對無形商品交易所實行的稅收政策
　　
　　無形商品交易不僅包含虛擬幣的交易，還包括提供遠程服務(wù)、在線銷售數(shù)字產(chǎn)品等交易行為。對虛擬幣交易以外的無形商品應(yīng)視同與其同等性質(zhì)的有形產(chǎn)品或服務(wù)對待。例如將傳統(tǒng)的書籍轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式在網(wǎng)上出售獲利的行為同銷售有形的圖書性質(zhì)相同。因此在稅收上也應(yīng)同等待遇，而后續(xù)研究的重點應(yīng)放在稅收征管和稅務(wù)稽查方面，而不是討XjtYfGXzZObQFY2YXioARTA5lu/6Gl1BLXOLviViObY=論是否對其征稅。目前，國內(nèi)討論的熱點是應(yīng)否對虛擬幣交易進行征稅。
　　針對目前交易額不斷增大，日漸形成產(chǎn)業(yè)鏈的虛擬交易，我國相關(guān)部門已提出了征稅建議。根據(jù)批復(fù)中的規(guī)定，網(wǎng)上虛擬交易的納稅人是“買賣虛擬貨幣”的玩家，稅目參照個人所得稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一項，稅率為利潤的20％或全額的3％，但征稅對象的確定比較困難，批復(fù)中指出“個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入”。這里是否只針對這種倒賣虛擬幣的情況需要征個人所得稅?如果玩家自己得到的虛擬幣再賣給其他人是否需要繳納個人所得稅?或者贈送他人也視同銷售?很多專家對該項政策也提出了反對意見：“且不說該項政策的出臺是否有悖以前對虛擬交易的態(tài)度，默許了虛擬交易的合法化，即使是這樣，虛擬交易征稅也存在重重困難。不僅針對虛擬交易稅務(wù)稽查較為困難，連征稅對象的確認(rèn)都存在模糊，而且監(jiān)管起來更為困難，除非實行網(wǎng)絡(luò)實名制”。但是，這項新規(guī)也并非一無是處。據(jù)一份報告顯示，2007年全國網(wǎng)絡(luò)游戲中，活躍付費賬戶數(shù)量為785萬人，每個活躍付費賬戶的平均收入為每月79元，虛擬幣交易已形成產(chǎn)業(yè)鏈，容量驚人。國家稅務(wù)總局出臺此項新規(guī)目的在于防止稅收流失，規(guī)范虛擬幣交易市場，屬于合法的政策，不論是虛擬商品交易還是其他商品交易，都脫離不了交易的實質(zhì)。隨著虛擬交易產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營以及虛擬世界里虛擬貨幣的流通，虛擬交易已日漸從不被認(rèn)同的灰色產(chǎn)業(yè)逐步走向前臺。因此，網(wǎng)絡(luò)虛擬交易應(yīng)與其他網(wǎng)絡(luò)商品交易在稅收方面予以公平對待。
　　
　　三、無形商品交易稅收的再思考
　　
　　從目前虛擬商品交易的情況來看，虛擬交易規(guī)模日益擴大，日漸形成產(chǎn)業(yè)鏈，而且屬于暴利行業(yè)，從公平稅賦的角度考慮，虛擬交易具備了征稅的必要性，應(yīng)與其他類別的網(wǎng)絡(luò)商品交易按相同的標(biāo)準(zhǔn)納稅。同時，虛擬交易與其他商品交易相似，也存在不同的商業(yè)模式。以游戲幣的交易為例，據(jù)一位職業(yè)玩家介紹，“打金工作室”規(guī)模大小不等，從幾臺機器到幾十臺機器都有，機器24小時不停。每臺有兩個人輪班工作，成熟的工作室一般每臺機器100天便可收回成本，之后便是純利潤了。據(jù)他介紹，也有超大型“打金工作室”存在，專門做《魔獸世界》的生意。動輒幾百臺機器，有的是煤老板投資的，產(chǎn)銷基本自行解決，有專門的“打金”技術(shù)研發(fā)部門和獨立的國外銷售渠道，基本不跟國內(nèi)的其他“打金工作室”聯(lián)系。“也有單兵作戰(zhàn)的職業(yè)玩家，還有的沒有固定場所，自己在家‘打金’。”由此可見，虛擬交易也有不同的規(guī)模，從而具備不同的商業(yè)模式。超大規(guī)模的“打金工作室”已具備了企業(yè)的性質(zhì)，既然已承認(rèn)了其合法性，就應(yīng)該允許其進行工商注冊，這類主體對外銷售虛擬幣是一種B-B或B-C模式下的交易。規(guī)模較小的“打金工作室”對外出售虛擬幣類似于現(xiàn)實中的個體工商戶，而那些單兵作戰(zhàn)的職業(yè)玩家，則是純粹的C-G模式的電子商務(wù)。
　　筆者贊同對虛擬交易進行征稅，但不贊同將所有的虛擬交易所得均按照個人所得稅“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”來計征，對網(wǎng)絡(luò)虛擬產(chǎn)品應(yīng)該視同有形商品對待。既然已承認(rèn)了其合法化，就不應(yīng)在征稅方面有所區(qū)別，B-B或B-C類型的交易主體明明是企業(yè)，為何要征收個人所得稅?按照筆者在《正確認(rèn)識電子商務(wù)，再談電子商務(wù)稅收》一文中對各種模式下電子商務(wù)應(yīng)否征稅的討論，B-B、B-C模式下的虛擬交易毫無疑問應(yīng)予征收各項流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，對于個體工商戶性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)虛擬交易應(yīng)參照網(wǎng)上個體工商戶的征稅規(guī)定：按各地不同情況，只要每次交易不超過150元～200元，一個月累計不超過2000元～5000元。并不需要繳納增值稅。如果超過，與小規(guī)模納稅人一樣。需繳納3％的增值稅，如果沒有依法繳納，則存在被法律追訴的可能。至于網(wǎng)絡(luò)個人玩家買賣虛擬商品則不應(yīng)對其征稅，首先，個人玩家往往比較分散、沒有固定的地點，監(jiān)督所花費的人力、物力成本太高，不符合成本效益原則；其次，現(xiàn)實中的個人間交易也未對其進行征稅，因此。也不應(yīng)對虛擬交易中個人玩家征稅，否則不符合公平原則。
　　
　　四、結(jié)語
　　
　　隨著虛擬交易產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，國家稅務(wù)機關(guān)確實應(yīng)該對其征稅，但出臺的相關(guān)政策不盡合理。首先，應(yīng)該承認(rèn)虛擬交易的合法化，允許其進行工商注冊；其次，納稅人的范疇也不應(yīng)該針對虛擬交易的個人。針對不同規(guī)模的虛擬交易主體，應(yīng)將其劃歸為不同的電子商務(wù)模式，然后具體探討其征稅問題。B-B、B-C模式下的虛擬交易應(yīng)根據(jù)目前稅法的規(guī)定征收各項流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，對于個體工商戶性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)虛擬交易應(yīng)參照網(wǎng)上個體工商戶的征稅規(guī)定，至于網(wǎng)絡(luò)個人玩家買賣虛擬商品則不應(yīng)對其征稅。
　　互聯(lián)網(wǎng)畢竟是新生事物，它與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式有著本質(zhì)區(qū)別。這就要求監(jiān)管部門在出臺新政策前一定要多了解電子商務(wù)，在當(dāng)前稅制下能夠解決的問題，則不需要新的立法。另外，還要考慮政策措施的可行性，多出臺有利于行業(yè)發(fā)展的措施。因此，電子商務(wù)稅收問題的研究對指導(dǎo)現(xiàn)行法律法規(guī)的制定、增強其合理性和可行性具有重要意義。
　　
　　[參考文獻]
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　　[2]張偉.虛擬貨幣交易征稅：“有的放矢”還是“隨口一說”?[J].中國經(jīng)濟周刊，2008(12).
　　[3]余世其，潘都.由“彤彤屋”案引發(fā)的電子商務(wù)稅收問題的思考[J].當(dāng)代財經(jīng)，2008(09