作業成本法在發電設備檢修領域中的應用

　　[摘要]目前，作業成本法已在我國部分企業中實施。作業管理理念與某些方法在我國一些經濟組織的管理活動中已經部分地得到體現。然而，這種體現僅僅是萌芽性的或只是處于引用和發展作業管理方法的初級階段，特別是在電力行業的應用至今未取得實質性的進展和成果。文章通過對作業成本法的應用分析，希望對今后作業成本法在發電企業系統推廣應用提供借鑒。
　　[關鍵詞]作業成本法；發電設備檢修領域；應用研究
　　
　　一、作業成本法的基本原理
　　
　　作業成本法最初是一種間接費用的分攤方法，是以產品消耗作業、作業消耗資源為核心思路，依據資源動因將資源成本分配到作業中心，再將作業中心的成本按作業動因追蹤到產品上。從而計算產品成本的核算方法。
　　根據作業成本法的核心理念，作業成本計算分為兩個步驟(如圖1所示)。
　　
　　第一步驟：把資源歸集到作業
　　這一階段的主要工作是：確定資源、各項作業和資源動因，根據各項作業資源動因數，把各項資源成本分配到作業和作業中心。這里需要注意的是，作業數量的確定應遵循。成本一效益”原則，劃分過粗。會使作業成本計算失去應有的意義；劃分過細。工作量太大，成本過高。
　　第二步驟：把作業成本歸集到各個產品或服務
　　這一階段的主要工作是：確定各項作業的作業動因。根據各項作業所耗用的作業動因數。將各作業中心的總成本計入有關產品、勞務或顧客，從而完成完工產品、勞務或顧客的成本計算。
　　作業成本法的兩個步驟在作業成本管理中分別承擔了不同的任務。第一步驟主要是通過作業流程分析，減少或消除不增值作業，達到降低成本、改善成本控制水平的目的；第二步驟是通過作業動因分配率合理分配作業成本，準確計算產品成本，為生產計劃和銷售定價提供成本數據支持。進而為公司的盈利決策服務(如圖2所示)。
　　
　　作業成本計算以作業為核心和樞紐。把企業的成本分配和經營過程分析聯系起來。構成了作業成本法的“二維”分析理念，即成本分配觀和過程分配觀。成本分配觀使成本計算的準確性得以提高，過程控制觀以業務為導向，追蹤資源作業的全過程。使控制成本的發生并降低成本成為可能，從根源上對成本進行控制。值得注意的是，成本分配觀與過程控制觀不是相互孤立的。成本分配觀下作業成本的計算主要是滿足過程控制觀下作業管理的信息需要。
　　
　　二、發電企業設備檢修領域作業成本法應用探析
　　
　　(一)需求性
　　目前，電力行業在政治、經濟和產業發展環境方面。都面臨著新的機遇和挑戰。隨著電力體制改革的進一步深化。發電企業按照市場化模式運營。節能降耗、減排、“上大壓小”、加快關停小火電等，使得不同規模的發電企業面臨著不同的影響，發電企業的競爭伴隨著電力市場的完善必將愈演愈烈。如何增強自身的競爭能力。如何取得競爭的勝利，是每一個企業必然面對的嚴峻課題。適應激烈的市場競爭，獲得成本優勢是每個企業追求的目標，而傳統的成本管理方法已經不能適應新經濟環境下企業的需要，不但不能提供精確的成本信息。也不能對決策提供相關性支持。
　　電力企業是單一原材料、單一產品的資產密集型企業，50％～80％的企業固定資產為電力設備。資產的折舊、運行維護維修費用成為電力企業主要的成本支出。因此控制維修成本、降低維修費用、提高維修質量成為提高發電企業競爭力的核心。
　　長期以來，我國電廠的檢修一直沿用定期檢修模式，在檢修周期、技術標準、人員機構、資金安排等方面沿襲舊的規則。即不管設備運行狀態如何，機組運行一段時間就必須檢修。這種做法導致很多不必要的檢修和檢修內容，使機組運行時間減少，直接影響發電效益，增加不必要的開支，浪費大量資金。
　　作業成本法是以作業管理為基礎，通過作業成本動因分析來正確計算產品生產成本，并為企業作業管理提供更相關、相對準確的成本信息的一種成本計算方法。依據作業成本法的二維觀。作業成本法不僅可以核算電力成本，而且還可以根據電力成本信息進行作業成本管理。
　　
　　(二)應用難度
　　從作業成本法的運用情況來看，并不是任何企業都適合運用作業成本法。由于電力行業自身的特點，許多在制造企業中有效的成本管理工具，在電力企業無法得到成功實施。作業成本法的應用也存在同樣的困難。
　　1.行業壟斷性與高度計劃性。發電企業不是典型的制造企業，不是高度竟爭行業，它屬于資本密集型、知識密集型、設備密集型、管理密集型的連續生產流程企業，是國民經濟要控制的自然壟斷性行業。行業壟斷在電力行業還表現為傳統意義上的行業管理。與其他企業相比，電力行業的銷售模式、生產運行、安全環保等方面都受大量國家與行業法規的直接監管，從某種程度上來說，發電企業生產經營自主性非常薄弱。這些特征決定了電力企業生產運行方式與大規模制造型企業有著本質不同，沒有成熟的經驗借鑒。同時造成在作業成本法項目的實施中，不能輕易進行作業的改進或消除。
　　2.組織機構設置與作業環節不一致。制造業的作業成本法基本上是按組織機構設置作業中心，將不同作業中心作為作業成本池歸集作業成本，傳統的成本歸集方法也是按組織機構進行歸集。發電企業應用作業成本法就會出現一個作業中心發生的成本涉及多個作業環節，或者一個作業發生的成本涉及多個作業中心的現象。這些都加大了應用作業成本法的難度。
　　3.嚴格意義上的電力產品單一，按作業對象劃分的產品則又過于繁多。傳統意義上電力產品只有一個——電，不可存儲，沒有在產品、半成品，成本核算幾乎不進行間接費用的分攤。在電力行業通行的是獨特的。全口徑成本”概念，成本計算表中，成本對象只有電力一種產品，修理費是所有修理支出的匯總。這種核算方法存在以下缺陷：成本核算范圍過大，成本信息過于籠統。不利于成本控制；成本信息與決策不相關，成本信息缺乏及時性；容易出現短期行為。可是，如果采用作業成本法的思路。按電廠機組和設備系統分別歸集相關的維修維護費用，涉及的產品又過于繁多。如在某老火力發電廠，檢修班組128個，8臺機組主設備信息就有三萬八千多條，僅鍋爐A級檢修標項就有18個系統、123個檢測點。如果按上萬種設備計算作業成本是很不現實的。
　　4.電力企業強調以安全生產為核心，普遍對財務管理的重要性缺乏認同感。對于需要長期平穩運行的發電企業來說，系統的安全性和可靠性是在生產調度前首要保證的因素，更注重對生產的實時監控和調節，財務對于生產的精細化核算程度相對較低；維修、維護、更新改造費用雖然可以量化分解，但具體發生時要在成本和質量間進行取舍，需結合設備完好率、安全指標、維修返工率進行分析；生產一線員工對于生產過程具有絕對控制權。而不同專業、崗位對最終的生產結果影響程度就電力企業現有管理水平來看難以確切衡量。
　　5.數據分散，業務信息不共享。傳統發電企業設備檢修管理中，一般在班組建立檢修臺賬，記錄每一臺設備的技術數據，并統計臺數、運行小時、等效可用小時數，人工進行設備評級和統計；運行人員對設備存在的缺陷做好專門的記錄，并通知檢修人員進行處理。設備檢修后，檢修人員修了些什么部件，檢修的程度如何均記入設備臺賬，以便下一輪設備檢修時。做到有據可查；技術管理人員通過查閱臺賬作出設備的技術評級，下達檢修計劃。這種傳統的以設備臺賬、檢修記錄、消缺記錄等單一靜態數據記錄使數據共享十分不便，成本動因必須靠統計工作來完成，必須有嚴謹的基礎工作和制度約束來保障。
　　
　　(三)可行性
　　雖然在發電企業應用作業成本法存在一定難度，但有困難不等于不可能。發電企業設備檢修活動流程清晰、工藝明確；基礎數據，尤其是非財務數據如：檢修進度、發電設備利用小時、停機臺(次)、缺陷分析等健全完備；生產自動化程度高。會計電算化功能強大，這些都為應用作業成本法提供了十分有利的條件和優勢。
　　
　　三、發電設備檢修作業成本模型設計方案
　　
　　(一)資源庫設計方案
　　對成本費用科目進行重排和分析是進行作業成本模型分析的基礎，企業檢修的資源消耗最終反映在企業財務的成本科目中，應從科目入手，按照成本、費用的性質進行合并、重排，形成資源庫。成本模型共設置了13個資源庫，反映修理費用、人工成本和生產相關費用的消耗情況(資源庫列示如表1所示)。
　　ecFzRlwevqqA81a5kEmfYb1fXYrSRw7DR+AMuwAx8vI=
　　
　　(二)作業設計方案
　　根據活動設置原則，參考了大量的電力行業材料，主要包括行業檢修管理標準、某發電集團相關電廠的檢修管理模式。對電廠設備維修設置如下作業(適用于220MW、300MW發電設備的檢修工作)：
　　
　　(三)作業對象設計方案
　　發電企業成本對象為設備系統。設備系統歸集設備的維修維護相關成本。包括有關的人工相關成本，外包相關成本以及修理費用等。成本對象清單如表3所示。
　　
　　
　　(四)動因設計方案
　　結合電廠檢修管理情況，將資源動因分為兩類，一類是將資源直接分攤到成本對象的動因，如設備修理用材料費；另一類是將資源分攤到活動的動因，如維修修設備所消耗的工時。人工的動因主要是工時，而材料可以通過統計方式獲得。
　　作業動因根據成本對象消耗作業的方式獲得，如工時等。
　　
　　四、研究結論
　　
　　在國有壟斷行業運用作業理論重新分析發電設備檢修活動，是對傳統成本管理的挑戰，也給國有企業成本管理方法創新提供了借鑒的依據。
　　在電廠設備檢修領域應用作業成本法，主要表現在以下三方面：
　　1.費用統計：按作業成本思路對電廠機組和設備系統分別匯總有關的檢修費用，識別重點費用發生及異常領域。
　　2.追溯分析：設備系統發生的檢修費用可以進～步追溯至成本發生的專業和活動。通過追溯分析，識別設備系統之間的差異，并進行技術分析，查找差異產生的原因。
　　3.持續積累作業成本歷史數據，可以使利用標準技術經濟模型進行分析成為可能，對檢修工作量、檢修費用提供價值指標。是設備檢修優化的輔助決策手段。
　　具體而言。發電企業應用作業成本法不是簡單地按作業計算產品成本，其有廣泛的現實意義和長遠意義。適應電力體制改革需要，為編制作業預算，改進作業流程，評價工作業績提供詳細、真實、準確的成本數據，有最為現實的意義，并有迫切性。但發電企業對作業成本法的應用遠不止于此。如何改革過去的維修方法，確保有形資產物盡其用，并盡可能降低運行和維修成本。加強設備的檢修維護管理，進一步提高檢修質量、延長檢修間隔、優化檢修項目和工藝，最終達到提高設備的可用性和機組的可用率。直至降低檢修費用的目的，才是應用作業成本法的最終目