高校教育成本研究理論綜述

　　[摘要]高校作為非營利組織，由于自身沒有利潤追求，以致成本意識淡薄，缺乏加強成本核算的內在動力和約束機制。但隨著高校改革的推進，政府需要了解真實的高校教育成本以確定高校收費的適當比例；民營資本需要了解高校教育成本信息，以確定投資決策和利潤空間；高校自身也需要了解成本結構信息以加強管理和進行資源的合理配置與組合；家庭需要了解高校教育成本信息，以衡量自身負擔的教育成本比例是否合適，從而作出是否接受高等教育和如何進行家庭教育儲蓄的決策。因此，無論從宏觀、中觀還是微觀的角度，對高校教育成本的深入研究都是非常有意義的。文章對已有的研究進行了綜述，以期對以后的研究有所幫助。
　　[關鍵詞]高校教育成本；教育經費；成本核算
　　
　　一、教育成本概念的界定及其特點
　　
　　(一)國外研究狀況
　　早在20世紀50年代末60年代初西方教育經濟學出現時，就已產生了教育成本的概念。最早研究教育經濟學的學者之一J.vaizey(1958)在其著作《教育成本》(The Costs of Education)一書中。首次提到“教育成本”一詞。在該書中，他對20世紀初至20世紀50年代英國教育經費的變化進行了分析并且認為所謂教育成本就是指教育經費。這被認為是對教育成本的最早界定。但是在1962年，vaizey對教育成本的概念進行了擴展，他提出不僅僅是要計量教育的直接成本，還要計量教育的間接成本。他在書中寫到：“重要的是開發出一種計算在前面提到的成本(教育經費)，還考慮到間接成本和收益的計算方法”。
　　美國經濟學家W.Schulte(1963)在其出版的《教育的經濟學價值》(TheEconomic Value of Education)一書中，提出了“教育全部要素成本概念”。他認為，教育的全部要素成本由高校提供教育服務的成本和學生上學的機會成本兩部分組成。明確了教育成本和教育經費是兩個不同的概念，教育成本不僅包括教育經費和實物耗費還包括機會成本，而教育經費則是一個統計概念。學校可以視為專門生產“學歷”的廠家。教育機構(包括各種學校)可以視為一種工業部門。
　　E.Cohn(1979)在其著作《教育經濟學》(Economics of Ed-ucation)一書中，未直接給出教育成本的定義，而是采用列表的方式表述他認為屬于教育成本的內容。他提出教育成本可分為兩大類：直接成本和間接成本。直接成本主要是學校提供的教育成本，但也有一部分是學生因上學而發生的支出，除了學雜費、書本費以外，還有額外發生的食宿費、服裝費、往返于學校和家庭之間的交通費。Cohn的教育成本分類理論與Schuite有所區別，他認為，從經濟學的角度看，教育成本用機會成本來表示最為恰當，在考慮相同機會成本的情況下，教育成本還包括間接成本。間接成本主要是學生因上學而放棄的收入，學校享受的稅款減免，用于教育的建筑物、土地等資產損失的收入(利息和租金)。
　　M.Bray(1996)將教育的成本分成各個主體的直接費用和學生機會成本。其中，直接費用包括政府、社區、團體、家庭及個人所支付的教育費用。這也是世界銀行一直使用的一種對教育成本的分類方法。
　　Henry.M.Levin(1983)在其文章中指出。從經濟分析的角度，教育投入成本(實際成本或經濟成本)最適合的定義是它的機會成本，它可以通過在其他最佳使用狀態下的價值來衡量。因此，教育的實際成本不僅包括公共教育經費，還包括私人成本。
　　
　　(二)國內研究現狀
　　臺灣學者蓋澤生(1982)把教育活動看作一種教育服務，認為教育成本是指學生在學校受教育期間，所支付的直接與間接教育費用。教育成本是教育生產者的成本(直接成本)和教育消耗者的成本(間接成本)之和。
　　閻達五、王耕(1989)，靳希斌(2001)認為教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值形式總和，從理論上講是指培養每名學生所耗費的全部費用。因此教育成本可分為有形成本和無形成本。有形成本，即在教育過程中直接用于培養學生并可以用貨幣計量和表現的勞動耗費；無形成本，即進入勞動年齡的學生由于上學而未就業所放棄的收入。
　　王善邁(1996)認為，教育成本是用于培養學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態表現的。培養學生由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。這一概念規定了只有用于培養學生所耗費的資源才能構成教育成本，投入教育的各種資源，如果不是用于培養學生，而是用于其它目的，則不能構成教育成本。
　　袁連生(2000)把高等教育成本概念體系分為兩個層次，第一個層次是對實際發生或者支付的教育資源耗費進行計量分類而形成的成本概念；第二個層次是根據教育決策和教育成本分析的需要對教育資源的耗費進行計量分類而形成的成本概念。
　　曾曉東、曾婭琴(2006)在《美國近十年來大學成本和收費制度的演進》一文中指出大學不以營利為目的，沒有利潤壓力，導致其成本具有較大的彈性空間。高等教育市場不是壟斷市場，但是高度細分的市場結構使大學在一定的范圍內具有一定程度上的定價權，而不是完全的價格接受者。因此成本的上漲會推動大學動用其定價權，通過提升價格來提高學費對大學成本的補償程度。正因為大學在收費問題上不同于完全市場條件下的廠商行為，大學價格雖然從長期來看也取決于對大學的供求，但在短期內，價格與成本密切相關。他進一步指出，在競爭的市場結構中。廠商的成本決定了廠商能否在市場中存活下去，卻不會影響市場價格。因此，對商品價格的研究立足供求分析，而不是廠商成本。然而，大多數大學的非營利組織性質使大學具有不同于廠商的利益格局，它往往具有使成本與收入等同的趨勢。用公式表示就是：R(利潤)=｜(收益)－C(成本)，如果R→0。則｜→C。
　　
　　二、高校教育成本核算中幾個存在爭議的問題
　　
　　(一)科研經費是否計入高校教育成本的問題
　　閻達五、王耕(1989I認為，高等學校的科研耗費不應計入培養成本。對于既從事教學又從事科研的教師的工資性費用，應根據教育部制定的《高等學校教師工作量試行辦法》中教師教學工作量應占全部工作量2／3左右的規定，2／3計入高校教育成本。1／3計入科研成本。在計算高校教育成本時將科研成本剔除出去。袁連生(2000)認為。一般來說，學校的科研和教學是有關系的，科研成果往往成為最新的教學內容，科研消耗的一部分應計入高校教育成本之中。但他沒有給出具體計入比例的理論依據。崔邦焱12003)在一項向大學教師發放的問卷調查中。發現大部分教師認為應該將科研成本的一部分計入高校對學生的培養成本中，并且其中主張計入30％的人最多。
　　
　　(二)離退休人員經費是否計入高校教育成本的問題
　　伍海泉(2004)提出。從離退休人員經費的性質來看，它屬于社會保障支出，是離退休人員勞動價值的延伸，應該計入高校教育成本，但是應該按照什么標準計入和如何計入當期高校教育成本仍然是需要探討的問題。施卓晨、鄭健壯(2006)在其文中提出，離退休人員已經不從事教學、管理工作，與高等學校教育成本沒有關系。應該從高校教育成本剝離出去，由社會保障部門去管理。吳娟(2006)認為學校承擔的離退休人員經費應計入高校教育成本。她指出離退休人員經費一部分是由社會統籌的，由保險公司來支付，但是除了保險公司支付的部分外，學校也支付一部分離退休人員經費，這部分經費應該計入高校生均成本的計量當中。
　　
　　(三)后勤服務成本是否計入高校教育成本的問題
　　施卓晨等(2006)提出，對于后勤服務支出是否計入高校教育成本應分四種情況分別而論。第一，后勤沒有實行社會化。學校自辦后勤。后勤的收入作為學校收入的一部分。后勤財務報表與學校財務合并報表，此時后勤成本應成為高校教育成本的一部分。以其實際發生的成本計入高校教育成本。第二，對某些后勤單位。如綠化、車隊、物業管理等實行了目標管理(內部承包)，則計入高校教育成本的只是學校按照承包合同支付給承包單位的承包款。其服務成本不能計入高校成本。第三，高校將原有后勤設施實行租賃經營(如餐飲)，則計入高校教育成本的費用是后勤設施的折舊、維修成本扣除租賃收入的差額。第四。有社會投資興建的高校后勤設施(主要是宿舍、食堂、超市等)，其完全按照市場化運作，與學校沒有直接的財務關系，則其收入和成本不能計入高校收入和教育成本之中。張賀章(2009)在其文章中認為，在高校各項資源的；肖耗中，后勤服務部門支出等與學校提供教學服務無關的費用。應當予以剔除。不能計入教育成本。
　　
　　三、高校教育成本計量方法的研究
　　
　　20世紀80年代以來，國內外學者都對高校教育成本的計量方法進行了研究和探討。總體來講，可以將教育成本的計量方法分為兩大類：數理統計法和會計法。其中會計法中又可以分為：會計調整法、原始憑證法和會計核算法。
　　
　　(一)數理統計法
　　所謂數理統計法是利用現成的教育經費統計及相關資料或抽樣調查獲得的資料，經過數據處理獲取教育成本的方法。目前已有的教育成本數據。特別是學校層面的教育成本數據大多數是使用這種方法計算得來的。
　　1.國外研究狀況
　　國外采用數理方法計量教育成本的研究多與成本分析聯系在一起。純粹采用該種方法計量教育成本的文獻并不多見。Dougheny(1990)利用世界銀行一個研究項目得到的數據資料，分別采用對數線性模型和線性模型計量了中國上海某高校的教育成本，發現該高校的成本呈現規模效益現象。Landon(1999)研究了加拿大學校治理結構與學校成本的關系，表踢學校成本與直接控制權有關：由省一級政府控制學校能夠降低教師工資成本但管理成本較高；完全由最基層政府控制學校總成本最低；而由多級政府共同控制的學校總成本最高。Daneshvary和Clauretie(2001)采用循環學制(Year-round Schedules，即將學生安排在幾個不同的教學周期，從而使得學校設施能全年得以利用)計算高校教學成本，發現該種方法比采用常規學制的方法節約了大約7.5％的成本。
　　
　　2.國內研究狀況
　　我國運用數理方法計量教育成本的研究并不多。韓宗禮(1998)是較早關注和采用該方法計算教育成本的學者。他利用統計數據對全國部分地區的學生和學校成本進行了計算，并在其計算中考慮到了固定資產折舊和固定資產占用資金的機會成本問題。北京大學的幾位學者對我國高等學校規模效益和教育成本的持續性研究在學術界教育管理中產生了重要影響。其中。閔維方、梁續軍(1995)，姜力爭、閔維方(1995)分別對樣本為116所和156所高等學校的兩項研究發現，我國高校存在顯著的規模效益現象。上海教科院智力所I葉向陽。1997)對491個貧困縣小學教育成本的調查，是迄今為止我國最大的一項教育成本計量實證研究。
　　
　　(二)會計調整法
　　1.國外研究狀況
　　國外對高校教育成本的研究尤以美國最為突出。20世紀90年代美國高等學校學費大幅提高。高等學校在提高學費時提出的理由是教育成本的提高。這一問題引起了公眾、政府和研究者的關注。在這一背景下。威廉姆斯學院的WinstonI 1998)主持了一個研究項目，對美國高等學校的學費和教育成本進行了近十年的研究，從而產生了一系列研究論文。在經過深入研究后他提出，高校教育成本(培養成本)應該在學校會計資料的基礎上進行調整計算得到。其中，調整的項目包括：固定資產折舊、學生資助、科研費用等。同時，他提出在計算高校學生培養成本時，按照比例折算的方法將非全日制學生和研究生轉換為當量本科生來計算其教育成本。
　　20世紀90年代末。美國國會委任國家高等教育成本委員會I National Commision on the Cost of Higher Education調查高等學校學費和成本問題。該委員會發布的第一份報告就敦促高等學校提供更好的成本和學費信息。作為回應，美國全國院校財務主管協會(National Association of College and University Business Office，NACUBO)成立了高等學校成本特別委員會，旨在現有會計資料基礎上開發“一種新的、簡單、統一、能接受的計量和報告高等學校成本的方法”。該委員會用四年的時間開發了一套簡單的、使用可得數據、主要針對本科教學成本進行分析的成本分析和報告模塊。2001年在美國150所高校使用并檢驗了它的有效性。2002年ACE(AmericanCouncil on Education)第84屆年會高度評價了NACUBO的高校成本分析工具。該工具模塊共分為五部分：大學一般信息；教學和學生服務；設備和社會成本；學生財政資助的費用；設施和資本性費用。
　　2.國內研究狀況
　　20世紀90年代，我國一些學者也開始嘗試利用會計調整的方法計算學生培養成本。曹方、謝玉英(1994)根據學校會計數據計算了廣西大學1980年至1993年全日制本科學生的成本，在他們的計算中并沒有考慮科研支出、學生資助以及中國特有的教職工福利費等問題，但是將固定資產折舊費考慮了進去。崔邦焱(2003)利用一所大學的會計資料和其他資料，按照權責發生制的原則，對該校2002年本科生和研究生的培養成本進行了計量。他的這一計理涉及到了固定資產折舊、福利費調整、科研經費等公共費用分配、不同層次學生費用分配等復雜問題的處理。
　　
　　(三)原始憑證法
　　原始憑證法是指根據支出原始憑證按照功能重新分類核算成本。這種方法是在現行會計制度之外。利用支出原始憑證，按照成本核算的一般程序和方法另行計算教育成本，這就相當于把高校的大部分會計工作以權責發生制為基礎重新核算一遍，工作量相當大。北大高等教育研究所及清華大學財務處(2002)曾根據原始憑證按照功能分類，對高校教育成本進行了計量和核算，但其工作量巨大。難以推廣。
　　
　　(四)會計核算法
　　周元武(2004)在2004年教育經濟學年會中發表的文章《高等教育成本研究的路徑選擇》中指出：在以提供決策有用會計信息為信條的會計目標下，高校會計有提供教育成本信息的使命，現行收付實現制并不是高校會計制度“必然的、永恒的選擇”。徹底改變現行高校會計制度，從而采用會計核算法對高校會計成本進行計量、核算是“高校教育成本研究的必然路徑選擇”。
　　為了既能在會計核算中反映國家預算教育經費支出。滿足國家教育經費統計需要，又能在現行的會計核算體系下進行成本計量，滿足高校內部管理和外部信息使用者的需要，一些學者經過研究，提出了折中的雙軌制核算設計思路。其核心是在現行收付實現制會計核算的基礎上，將與提供教學服務有關的費用支出，按照權責發生制原則進行教育成本計量。閻達五、王耕(1989)提出了明細賬雙軌制設計思路；袁連生(2000)在此基礎上作了改進，提出總賬、明細賬雙軌制核算思路。即在涉及教育成本的會計核算上，總賬和明細賬都采用權責發生制和收付實現制的雙軌制，其余業務的核算仍遵循現行事業單位會計準則和學校會計制度。
　　
　　四、有關高校教育成本問題的實證研究
　　
　　(一)國外研究狀況
　　西方對教育成本的研究方法比較多，且較多地采用案例或者實證分析的形式。韋伯斯特(1976)運用成本一效率分析法，論證了一個學校系統應該怎樣作出關于學校擴展、保留、淘汰方案的決定。西方經濟學家把著名的“邊際收益遞減規律”運用到教育成本研究，得出教育成本——規模的關系是呈u型的， Meynard(1971)對美國高等學校的學生教育成本進行了平均成本函數估算。Simmons(1975)以學校為分析單位，采用多元回歸分析來確定教育投入對產出的影響，并對各國進行橫向比較。Prest和Turvey(1997)提出的教育收益成本分析，對所有相關的成本與收益進行了計算和評估。
　　
　　(二)國內研究狀況
　　從研究方法上看，多年來我國有關高校教育成本問題的研究多數為規范性研究，采用實證研究或者其他方法進行研究的文章比較少。其中，尹子建(2000)以教育總成本為被解釋變量。以教職工人數和學生在校人數為解釋變量，利用回歸分析方法，建立了教育成本模型，并用實例驗證了模型的正確性，為評價教育資源的有效利用程度以及控制教育事業支出提供了科學依據。浙江大學周莉(2002)在《高校教育成本核算的理論和方法研究》一文中以典型案例分析的形式對高校教育成本核算的方法進行了分析論證。袁連生、王善邁、崔邦焱(2005)在其文章中對一所大學2002年的教育成本進行了計量，并據此提出高校教育成本計量規則的建議。劉凡(2006)在《基于灰色系統理論的高校教育成本預測研究》中運用灰色系統理論建立了高校教育成本預測模型，并對預測結果進行了分析檢驗。劉煒(2007)在《高校教育成本分擔機制研究》中運用實證分析的方法，采用問卷調查的形式，對我國教育成本分擔機制現狀進行了研究。此外，馮金華、唐亞武、李晗飛(1998)對1985、1993、1994、1995年4個年度的湖南省屬8所高等院校的生均支出成本和辦學條件等基本情況進行了調查分析，得出教育投入不如制約湖南本科教育發展的結論。鄒傳教、薰慧英(2004)也結合案例分析，對高校教育成本進行了分析研究。
　　
　　五、評述
　　
　　學術界對有關教育成本的認識和計量經歷了一個由淺入深的過程。對教育成本內容的辨析從理論上的抽象到具體的要素的計量；對教育成本的計量從單一的數理統計法到各種會計方法的應用。目前學術界對教育成本的界定和高校教育成本的分類基本上達成了共識，在折舊的計算、學生資助、非教學費用的扣除等方面都取得了一致。但在一些具體問題方面還存在一定的爭議，如對科研經費、離退休人員經費等是否計入、按照何種比例計入等問題還存在不同觀點。但是筆者認為這種差別不影響對高校教育成本進行計量的總體方向。
　　隨著高校改革和民營資本在高校領域的不斷發展，對教育成本的關注由學者逐漸擴展到民眾和政府，對教育成本的計量和核算也從滿足對教育收益率的計算向滿足廣大受教育者、家庭和政府機構等利益相關者對高校教育成本信息的需要發展。在核算方面，由于我國還沒有出臺相關的高校會計核算制度，全面核算高校教育成本還存在一定難度。但是在大量學者進行規范和實證研究的條件下，對某個或某幾個高校主體進行教育成本的核算在技術上還是可行的。在此基礎上，根據成本核算數據建立相應成本模型。對已發生成本進行驗證和對未來成本進行預測亦應有一定的可行