高校內部控制評價指標體系的構建

　　[摘要]在高校中實施內部控制，對提高高校經營管理效率以及建立現代大學管理制度有著重要作用；對開展高校內部控制評價指標體系研究，構建嚴密而科學的內部控制評價指標體系，不僅具有指導高校實施有效的內部控制的現實意義。而且具有豐富高校內部控制評價理論、完善管理學科建設的理論價值。
　　[關鍵詞]高校；內部控制；評價指標體系；構建
　　
　　內部控制。是指組織為了提高經營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、方法和程序。內部控制是現代管理的重要組成部分。
　　教育體制的改革、經費來源的多元化以及資金規模的日益增大。使建立健全高校內部控制體系成為迫切的現實需要。在高校中實施內部控制，對促進高校提高經營管理效率以及建立現代大學管理制度有著重要作用，關于高校的內部控制一直是實務界關注的課題。目前對高校內部控制的研究大多是對內部控制的外部及內部環境、存在的問題以及原因分析的研究，鮮有對內部控制評價指標體系的研究，內部控制至今未形成一個較為完善、統一的評價方法。
　　高校內部控制評價指標體系的構建過程分為指標選取原則、指標篩選依據及結果、指標權重確定、確定評定等級四部分。
　　
　　一、指標選取原則
　　
　　選取指標的原則：定性與定量結合、全面科學與可操作性結合。
　　高校內部控制評價指標體系的構建在尋找推動高校持續健康發展的支撐點的基礎上，以“高質優效”為導向。體現“科學管理”的內在要求，指標設計反映財務預算控制、分級審批制度以及內部監督等多個維度的財務指標和非財務指標。以期客觀、公正地反映內部控制水平。
　　
　　二、指標篩選依據及結果
　　
　　本研究將評價指標劃分為三層，分別為綜合評價層、分層評價指標和單項評價指標。借鑒美國注冊會計師協會19g0年發布的55號《審計標準廣告》。確定了內部控制三要素：控制環境、會計系統和控制程序，即綜合評價層；在充分考慮內部及外部控制環境、風險評估、控制活動及程序、資訊與溝通等幾方面因素的基礎上，以制度建設、財務管理、職責劃分和內部審計作為評價的關鍵因素，即分層評價指標；考慮高校所獨有的內部控制結構的特點，確定了以全面實施審計、收支合法票據的使用比例、建立適合本單位的財務管理制度等作為評價項目，即單項評價指標。最終選取了3個一級指標，10個二級指標。28個三級指標，組成了高校內部控制評價指標體系(見表1)。
　　本體系與企業內部控制體系相比，更切合高校的實際情況。明確了重大事項的決策機制、授權等二級指標，增加了全面實施內部審計、制定招投標管理規定、合同審核辦法以及基建修繕工程管理及變更規定等三級指標，在實踐中更具有可行性和可操作性。
　　
　　(一)控制環境
　　美國注冊會計師協會在《審計標準廣告》55號指出：“控制環境是指對建立、強調或調節特殊政策及程序有效性有影響的各種因素所產生的綜合效果”。這個定義充分強調了內部控制環境對內部控制設計與執行的有效性。也就是說內部控制環境愈優，內部控制的作用愈得到充分發揮。控制環境中，管理者的觀念是影響控制有效性的重要因素；明確重大事項的決策機制，可以使經營活動的責任清晰明了，更利于控制作用的發揮；內部審計旨在通過檢查和評價經濟活動的效率性，促進提升管理水平目標的實現；外部影響有利于內部控制的加強，如國家審計機關對高校進行審計，無疑會加強高校的內部財務控制。因此，控制環境的二級分層評價指標確定為4項：管理者的觀念、重大事項的決策機制、內部審計和外部影響。此項指標下設立了9個三級單項評價指標(見表1)。
　　
　　(二)會計系統
　　為確認、匯總、分析、分類、記錄和報告經濟活動，并保持對相關資產和負債的受托責任而建立的方法和記錄，即為會計系統。會計系統是整個控制的重要組成部分。有效的會計系統可以保證會計信息的可靠性和資產的安全性，從而加強控制。財務人員的勝任能力、明確的崗位職責和有效的財務管理制度是會計系統的三個構成部分，其中最重要的是“財務管理”指標中收入的真實完整、支出的合法合規和票據管理的規范化。因此，會計系統的二級分層評價指標確定為3項：財務人員、職責劃分和財務管理。此項指標下設立了10個三級單項評價指標(見表1)。
　　
　　(三)控制程序
　　為了合理保證高校內部管理目標的實現而建立的政策和程序，即為控制程序。建立分級審批制度是授權明確的表現；制定招投標、合同審核、基建修繕等內部管理制度，形成以“制度管人”而不是“人管人”的監督約束機制，在規范管理中顯得尤為，必要；在高校內部適當公開預算分配、財務報告等。是加強民主監督、民主理財的一個途徑。因此，控制程序的二級分層評價指標確定為3項：授權、制度建設和內部報告。此項指標下設立了9個三級單項評價指標(見表1)。
　　
　　三、指標權重確定
　　
　　權重是一個相對的概念，某一指標的權重是指該指標在整體評價中的相對重要程度。權重與變量值均為影響評價結果的因素。在單項指標確定的情況下，權重的變化將導致評價結論的變化。
　　本研究采用德爾菲法(Delphing)和層次分析法(AHP法)相結合的方法來確定高校內部控制評價指標體系的權重分配值。權重以百分制的權數來表示。根據重要性原則，對指標體系進行評分時，重要地位的指標對內部控制的影響大，其權重也大；反之亦然。
　　對同一層次各因素之間的重要性進行比較。得出比較矩陣，并計算相對權重；然后計算各層次因素的組合權重；最后制定相應的計分標準，得出高校內部控制評價指標體系評分表如下(表1)：
　　
　　
　　
　　四、確定評價等級
　　
　　根據評價指標體系計算的分值，將內部控制劃分為五個評價等級，具體如下(表2)。
　　只有科學、合理的評價指標體系，才有可能得出客觀、公正的評價結論。所以本文雖然初步構建了高校內部控制評價指標體系，但仍需多次檢測與修正才能保證其科學性。效度和信度是衡量指標體系是否合理、科學的工具。在以后的研究中。將邀請專家并借助數學工具，對指標體系的效度和信度進行測評；然后，剔除效度和信度較低的指標，增補專家和實踐工作者建議的指標，修正指標體系，最終形成一套科學的內部控制評價指標體系。
　　
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