中國現行出口退稅制度下的出口騙稅問題分析

摘要:中國自1985年實施出口退稅政策以來，取得了非常大的成效，為中國出口企業創造了更加公平的國際貿易環境，出口退稅也已經成為中國經濟宏觀調控的重要手段，但與此同時，違法騙稅活動也滋生并蔓延開來，嚴重干擾了出口退稅政策的貫徹執行，破壞了社會主義市場經濟秩序，給國家造成嚴重的財政流失。分析中國現行的出口退稅制度，找出出口騙稅現象存在的原因并提出相應的防范措施有一定的必要性，目的在于通過完善出口退稅制度，協調政府各職能部門的管理活動，防止國家財產流失，維護正常的經濟秩序，保障國家經濟安全。

關鍵詞:出口退稅;騙稅;審核

中圖分類號:F810.422文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)33-0021-02

一、出口退稅的含義及條件

1.什么是出口退稅。出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創匯。

2.出口退稅條件。(1)必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。 之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退(免)稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物(包括國家規定免稅的貨物)不能退稅，以充分體現\"未征不退\"的原則。(2)必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退(免)稅。(3)必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后，才能辦理退(免)稅。也就是說，出口退(免)稅的規定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物(另有規定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規定不能退(免)稅。(4)必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理退(免)稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷過的貨物。

二、出口騙稅的含義及手段

隨著中國經濟體制改革的不斷深化和出口退稅政策的不斷調整，出口退稅越來越受到各級領導乃至社會各界的關注。出口退稅政策有力地促進了中國外經貿事業的發展，增強了中國出口產品的國際競爭能力，維護了國家主權和民族產業，但也使得一些利欲熏心的不法分子，將犯罪的魔爪伸向出口退稅領域，利用不法手段騙取出口退稅。

1.什么是出口騙稅。出口騙稅是指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。出口騙稅是中國出口貨物稅收管理中存在的漏洞，它主要是以虛開增值稅專用發票和虛假報關出口等為主要手段的出口偷騙稅行為。

2.出口騙稅的常用手段。(1)虛抬出口貨物價格。外貿企業和有進出口經營權的生產企業以出口產品為幌子，通過國外接單、國內下單，向海關非法虛報出口貨物價格，然后以虛高貨值向稅務機關申報出口退稅，進而達到出口騙稅的目的。為達到目的，外貿企業指使生產企業虛開增值稅專用發票，或虛抬出口商品單價，進而抬高增值稅發票總金額。這種情況往往是在有真實貨物出口的情況下進行，其形式貌似合法，手段更加隱蔽，更具有欺騙性和迷惑性。(2)接受虛開發票。虛開增值稅專用發票的生產廠家為了保持正常的稅負率，必然要在進項發票上做文章，取得虛開的進項發票進行抵扣。廢舊物資發票和收購發票由于享有免稅等稅收優惠和在稅務控管上存在相當大的難度，成為騙稅分子最佳的選擇。生產廠家或采取自己成立廢品回收公司，自己為自己虛開發票;或采取到當地廢品公司繳納一定的手續費后虛開發票。(3)利用他人名義騙取出口退稅。利用小規模納稅人出口不辦理出口退稅的條件，勾結有進出口經營權的外貿企業，在小規模納稅人出口貨物時，套用外貿企業的空白報關出口合同、出口發票、外匯核銷單申報出口。同時，由開票企業與外貿公司簽訂虛假購銷合同、虛開增值稅專用發票，再用假結匯、虛構外貿合同等一整套退稅手續來騙取出口退稅。此外，給出口公司“供貨”的生產企業，也非一般的“皮包公司”，這些生產廠家都有廠房、有工人、有設備。這是企業騙稅的慣用手法，應特別加以關注。(4)“移花接木”申報退稅。有些生產性企業，從小商品批發市場購進貨物，沒有增值稅發票，但貨物經過一番包裝，改頭換面，企業謊稱是自己生產的產品，把貨物裝船出海，以騙取出口退稅。(5)濫用海關商品編碼(HS編碼)。商品代碼是代表商品的數字信息，每一種商品出口時都有不同的編碼，編碼不同，課稅的多少也不一樣。在中國，HS編碼也決定了出口退稅的高低，但有些企業鋌而走險，為其出口貨物選擇退稅率比較高的HS編碼，以騙取較高數值的退稅。在海關監管力度不嚴的情況下，這種濫用HS編碼的行為也成為出口騙稅的手段之一。

三、出口騙稅成因分析

上述種種騙稅手段都會給國家造成極大的損失，不僅國家財力被流失，而且也嚴重干擾了正常的經濟秩序。究其原因主要有以下幾個方面:

1.海關對出口貨物的查驗率偏低，給不法分子虛假出口提供了可乘之機。

2.金融監管體系不完善，納稅人多頭開設銀行賬戶，巨額資金通過多個賬戶提現走賬，加大了稅務機關的監管難度。

3.隨著《對外貿易法》的頒布實施，外貿企業戶數增長過猛，部分企業合法經營意識不強，急于打開市場和創匯，加上主管部門監控不力，不法分子借機騙稅。

4.稅務與海關等部門的信息不能實現即時共享，信息網絡不健全。

5.行政干預，地方保護。個別地方的領導地方保護主義嚴重，對打擊騙稅尤其企業騙稅，錯誤地認為會影響當地經濟的發展，不僅不予支持甚至亂加干涉和阻撓，在一定程度上助長了騙稅行為。

6.稅收管理仍有漏洞，主要漏洞如下:(1)稅收日常監管不夠到位，稅務機關和稅收管理員未能動態全面地掌握企業的生產經營和納稅情況，納稅評估效果不夠明顯，特別是目前退稅管理部門的審核工作仍主要集中在單證的審核上，雖經層層把關，但有的只局限于案頭審計，特別是對出口企業的生產經營情況了解不夠，使一些異常出口企業不能被及時發現。(2) 增值稅專用發票的管理還有待進一步加強，部分出口退稅電子信息滯后。(3)“金稅工程”尚未覆蓋的農副產品收購發票、廢舊物資收購發票。(4)出口貨物的生產與出口、征稅與退稅的銜接機制不夠健全、配合不力、監督不嚴，缺乏有效的征退約束監督機制，客觀上也為騙稅提供了方便。

四、如何治理出口騙稅行為

要從根本上遏制出口騙稅，必須堅持標本兼治、打防并舉的原則。當前可從以下幾個方面開展工作:

1.稅務機關要保持高度警惕。稅務機關要密切注意出口退稅機制改革后出現的新情況、新問題、新特點，加強管理，加大監督力度。一是要加強出口貨物征稅環節的管理，增強防范和打擊出口騙稅的能力，切實加強科學化、精細化管理，堵塞騙稅漏洞。二是推進使用增值稅專用發票電子信息審核出口退稅工作。根據出口退稅機制改革的需要，加大使用增值稅專用發票電子信息審核出口退稅工作，加強增值稅專用發票的開票、認證、信息比對工作，充分發揮金稅工程對打擊騙稅的作用。三是在加強“就單審單”日常案頭審計的基礎上，進一步加強調研，努力探索建立一套嚴密的出口退稅預警監控機制，完善出口退稅機制和退稅評估機制，加強出口退稅執法監督，發現問題，及時查探。四是應將“金稅工程”覆蓋到的農副產品收購發票、廢舊物資收購發票，或在使用此類發票的企業推行使用普通發票，憑普通發票抵扣進項稅額。

2.加強部門協作，合力打擊騙稅行為。出口退稅管理是一項系統工程，涉及到稅務、財政、海關、外匯等部門和出口企業。只有各部門各司其職，各負其責，齊抓共管，才能從源頭上堵塞騙稅漏洞。稅務部門要依法治稅，從嚴治隊，規范管理，加大防范和打擊力度，不給犯罪分子以可乘之機;財政部門要根據新形勢、新情況，積極主動會同稅務等部門探索共同加強出口退稅監管的新形式、新辦法;外經貿主管部門要加強對出口企業的管理，教育和引導出口企業端正經營思想，進一步規范進出口經營行為;出口企業要加強財務管理，誠信經營，依法納稅，依法退稅。同時各部門應進一步健全執法體系，建立嚴格的執法責任制，明確海關、外匯管理部門、主管稅務機關的責任。海關應保證貨物出口的真實性和海關報關單電子信息的真實性;稅務部門主管征稅機關應保證貨物的完稅和專用發票、稅票電子信息的真實性，出口退稅機關在審批退稅時，應對退稅企業提供的退稅法定憑證與其電子信息的一致性和完整性、有效性負責。

3.積極推進口岸電子執法系統的建設。加大對出口退稅管理的科技投入，拓展和整合“金關”、“金稅”工程的功能，進一步健全出口退稅電子信息網絡系統，提高出口退稅的工作效率和預防騙稅的能力。充分利用“金關”、“金稅”工程對出口貨物報關單、外匯核銷單、增值稅專用發票、出口貨物稅收繳款書等電子信息實施全面核對，努力實現在線稽查和隨時稽查，打擊騙取出口退稅的違法行為，全部實行出口退稅的電子化管理，全面提高出口退稅的準確程度，凈化出口退稅環境。努力建立和完善科學、嚴密、規范高效的出口退稅管理機制，最大限度地遏制出口貨物偷騙稅行為的發生。