如何加強審計戰略風險的管理

[摘 要]面對復雜而激烈的競爭環境，會計師事務所要想在競爭中生存下來并脫穎而出，必須做出靈活有效的戰略風險管理。本文通過對審計戰略風險因素的分析，闡述了審計戰略風險管理的內涵，并提出了優化審計戰略風險管理水平的相關對策。

[關鍵詞] 會計師事務所;審計戰略風險;管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 07 . 024

[中圖分類號]F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)07- 0051- 03

一、 審計環境因素的變化

自20世紀90年代后期以來，戰略風險逐漸成為管理理論界研究的熱門課題。以Lubatkin、Baird、Palmert等為代表的“戰略性風險”研究主要聚焦于“因企業內外部環境的不確定性而帶來企業整體損失的不確定性”。

環境因素是會計師事務所戰略風險管理的重要方面，環境越復雜，事務所的風險就越高;環境因素變化越大、越難以預測，事務所經營的風險就越大。近年來，我國會計信息化發展十分迅速，在實現記錄電子化、信息傳遞數據化、支付手段現代化的同時，也帶來了審計環境的變化，對審計對象、審計范圍、審計風險、審計信息的存儲介質、審計方法和技術等提出了新要求，這些都對審計風險的戰略管理形成了新的挑戰。

二、審計戰略風險管理的內涵

1. 審計戰略風險管理定義

審計的戰略風險是指審計戰略管理過程和結果的不確定性，即戰略整體損失的不確定性，這里的“損失”既可以理解為經濟利益損失，也可理解為非經濟利益損失(如競爭優勢減弱，商譽的流失)。審計戰略風險因素對戰略決策和戰略管理過程有著非常重要的影響。如何避免滅頂之災比獲取超常收益更重要，這已成為審計業界的共識。審計戰略風險因素的存在是我們無法回避的現實問題，誰更好地解決了審計的戰略風險問題，誰就獲得了新的競爭優勢。因此，對審計的戰略風險管理已成為當前審計工作的核心問題。

目前，審計戰略風險管理應以不確定、不連續的經營環境為前提，注重監控審計外部環境的變化，制訂有效的戰略計劃，以保證會計師事務所在動蕩的環境中求得生存和發展。審計的戰略風險管理要求高層管理人員具有戰略眼光，對外部環境的變化不僅要能迅速做出反應，更重要的是對這種變化進行預測，體現出“現時決策的未來性”。

2.一般審計風險與審計戰略風險的關系

美國第47號《審計準則說明書》的審計風險模型表明:審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)。我國第9號《獨立審計具體準則——內部控制和審計風險》認為:“審計風險是指財務報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”所以說，審計風險是審計的一般風險，是針對審計工作的，它是具體的、動態的，涉及審計工作的整個流程，貫穿于審計程序的始終。而審計的戰略風險是事關全局的，是針對會計師事務所的，影響著事務所的總體規劃和發展方向，決定著事務所的經營成敗，它包含著審計業務的一般審計風險。

三、審計戰略風險分析

Simons (1998)從戰略風險的來源和構成角度出發，將戰略風險分為4個部分:①運營風險; ②資產損傷風險;③競爭風險;④商譽風險。這4種因素與戰略風險之間的關系如圖1所示。

Simons 認為商譽風險是其他3方面的綜合結果，即由于企業的重要相關主體對企業失去信心而導致其自身價值減少，就會產生商譽風險。運營風險、資產損傷風險、競爭風險和商譽風險是導致戰略風險的4個重要因素。

1.審計戰略風險因素的具體表現

(1)運營風險。指在審計運營過程中由于制度不健全、經營機制不完善而出現審計過程中的偏差，造成損失的可能性。審計的運營風險主要包括審計系統內部影響和制約審計質量的主觀因素的總和。它由兩部分組成:一是審計工作的管理和領導體制;二是審計業務執行過程的管理制約機制。可以設想，如果審計組織內部的機構設置不科學，相互間職責分工的權限不明確，缺乏對審計人員工作績效考評的內部制約機制，審計程序不清，未建立完善的審計質量監控體系，未建立嚴格科學的審計質量考核指標體系，要完成審計任務，要提高審計信息的質量根本是不可能的。

(2)資產損傷風險。審計行業本身屬于高風險的行業，而且客觀變化的外部環境使審計工作時刻經受著嚴峻的考驗，給審計效果帶來了巨大的不確定性。從風險與收益的角度來講，審計戰略風險與戰略收益不像其他的風險和收益之間存在正比例關系，往往是審計戰略風險越大，收益越小，這是因為審計戰略風險主要由戰略的可行性決定，它是與戰略的動機、條件、決策以及實施過程密切相關的，而不僅體現在戰略投資數額的多少上。這就決定了對審計戰略風險的認識，更多地是關注從戰略的最初構想到戰略完全實施整個過程的不確定性;對審計戰略風險的防范，就是要盡可能減小由于這種不確定性而造成的戰略結果偏離其期望結局的程度，以求最大限度地減少損失。

(3)競爭風險。審計職業存在高風險，理應有與此相適應的高收費。但由于激烈的市場競爭，目前的審計收費普遍偏低，使會計師事務所無力保證審計質量。審計行業內存在的削價傾銷，支付回扣、傭金、手續費等惡性競爭行為，使本來就很低的收費更低了，審計質量保證程度持續下降。尤其在我國弱有效的市場環境下，甚至會出現“劣幣驅逐良幣”的現象。同時，由于競爭的不斷加劇，也促使事務所不斷進行審計技術創新、新審計軟件開發和技術引進，但是由于自我消化能力不強和技術不過關，可能造成審計項目失敗并引發風險損失。

(4)商譽風險。一次損失一般不僅會影響事務所的利益，還會使員工、客戶和其他利益相關者等受到影響。我國現階段對審計社會評價的主要形式是社會輿論。社會輿論的巨大潛能導致其在廣闊的社會范圍內揚善抑惡，它甚至可以使事務所因一次事故而毀于一旦。審計師的社會意識或是社會道德意識的強弱，會使審計的意外損失對外界影響產生不確定性。商譽風險的存在，一般會促使審計師全力履行社會責任，同時維護事務所良好的公眾形象。

2.風險與價值的不可分性

在莫茨和夏拉夫《審計理論結構》的倡導之下，1972年美國會計學會出版了《基本審計概念說明》，其中重點指出，審計的價值在于對會計信息價值的增值。審計價值的增值過程是通過兩個方面來完成的:一方面是審計可以按照代表使用者需要和意愿的已建立標準對會計信息進行獨立檢查;另一方面是激勵會計信息的編制者按照符合使用者需要和意愿的已建立標準而開展會計工作，因為他們知道自己的工作將受到獨立專業的審查。一般來說，審計環境越復雜，審計戰略風險越高，會計信息增值比變動幅度越大。

會計信息編制者和使用者之間的利益沖突是引發審計職能的關鍵因素。有效的審計工作將縮短由于利益沖突而形成的“可靠性差距”(編制者和使用者之間)，但是，審計的增值功能是一柄雙刃劍。當審計能夠充分完成其職責，并能夠被使用者信任時，審計的增值功能才能得以發揮。相反，如果審計未能充分完成其職責，并且使用者無法信任其資格和工作時，審計的增值功能不僅無法發揮，反而會造成審計損失，甚至形成審計師與使用者之間新的“可靠性差距”。由此可見，對審計的戰略風險管理已成為必然趨勢，審計已進入以戰略風險管理為核心的新時代。

3.不控制風險的后果

如果面對審計戰略風險而不采取任何措施進行防范和控制，那么將直接導致的結果是戰略失敗和一系列損失。戰略失敗了，事務所的發展受到阻礙，前途受到影響，是否能夠重新站起來，還要看損失的程度。戰略損失一般包括:財產損失、收益損失、承擔法律責任、人力資源損失、商譽資源的損失和浪費等。所以說不控制戰略風險的后果是很嚴重的，審計戰略風險管理者不能像鴕鳥一樣“把頭埋進沙子里，希望這種狀況早點結束”，而是必須開動腦筋，積極采取措施來處理這些戰略風險。

四、提高審計戰略風險管理水平

面對復雜而激烈的競爭環境，會計師事務所要想在競爭中生存下來并脫穎而出，必須做出靈活有效的戰略風險管理。因此，會計師事務所需要從以下幾個方面入手，提高審計戰略風險管理水平。

1.培養正確的戰略風險觀

審計戰略風險偏好是事務所領導層在承受風險情況下按照自己的偏好決定風險決策類型的行為。在對風險成本與收益的權衡過程中，厭惡風險的審計師在相同的成本下更傾向于做出低風險的選擇。實際上，明確事務所的風險態度和風險偏好是高級管理層最重要的責任之一。因為在一個復雜多變的審計環境中，只有在認識風險，并承擔一定風險的前提下才有收益，如果只偏好于風險的零損失容忍度，則意味著失去一系列業務發展的機會。所以不能一味懼怕風險、盲目地控制風險，而是在充分認識風險客觀性、利害雙重性和可控性的基礎上，主動接受審計戰略風險，以確保事務所審計效益最佳。

2.提高環境信息的搜集和分析能力

為提高戰略風險管理決策的正確性，必須準確、快捷地獲取相關信息。一是關注國家政策變化及相關會計及法律等行業信息搜集和分析，提高預測能力;二是加強事務所內信息的流動，為審計風險管理提供有效快捷的信息;三是深入了解被審計單位的情況和業務，在中外很多風險失控的案例中，是由于對被審單位所在行業的情況及被審單位的業務不了解，從而查不出被審單位的錯弊，最終風險失控，形成審計過失。

3.審計戰略風險管理窗口前移

在審計戰略風險管理中，不是單純的風險管理者就可以發現風險管理過程中的所有問題。有效的戰略風險監控依賴于審計業務執行者和項目管理者之間的相互配合和溝通。有些風險因素只有最接近業務的審計人員才可能最快最準確地識別，因此，風險管理者需要將業務部門發現的風險因子集中起來，然后再將整體審計風險的信號傳遞給業務部門，并使之與戰略目標和事務所的風險容忍度聯系起來。

4.完善會計師事務所的人員配置

目前由于信息技術的應用，風險導向審計的實行，審計知識體系以原來的哲學、邏輯學和數學為核心，開始向相鄰的專業知識領域擴展，計算機、外語、法學、心理學等已經逐漸浸潤到審計知識體系當中。莫茨和夏拉夫在20世紀“審計的展望”中指出:我們需要用球狀圖來描繪審計知識體系，接觸并影響審計的，是大量表現其他知識的圓錐形。但是要求一個審計師去擁有如此廣泛的各門類專業知識是不現實的，所以我們要從事務所的人員配備上下功夫。原來一個典型的會計師事務所應由下列人員構成:合伙人(董事)、經理或督導、高級審計師或主審會計師和助理審計師。現在為了應付復雜的外部環境，還需根據經常承接的審計項目，特別配備必要的成本會計師、工程師、計算機專家、統計專家、心理學專家、市場分析專家、法律顧問等專業人員，對于設有管理咨詢部的事務所尤其如此。

5.提高審計師個人道德修養

審計師的個人修養和人格魅力是人際溝通中的潤滑劑，可在一定程度上保證審計不出偏差，使審計工作順利進行。所以，審計師應有謙虛廉潔的作風，“躬自厚而薄責于人”、“臨大利而不易其義，可謂廉矣”。最重要的道德要求是審計師應該保持思想意識的獨立，做任何事情都應該以事務所的整體利益為重，不應該因為受到經濟利益的驅使，而做出有損公司和社會的事情。

6.加強審計信息系統建設

審計信息系統是戰略風險測量和監控的基礎，具有非常重要的作用。戰略風險測量要收集來自很多渠道的大量數據，如果缺少信息自動化處理，則不可能有效地處理問題。如果對戰略風險測量所需的信息收集的不夠完善，將會嚴重影響審計戰略風險水平的發揮。為建立有效的審計風險管理系統，必須重視信息的來源、流程和時點的選擇。要提高審計戰略風險的分析水平，就需要建立數據倉庫，使風險管理信息能夠從一個信息總庫中獲得，為審計戰略風險分析和控制奠定基礎。

主要參考文獻

[1][美]羅伯特·K·莫茨，[埃]侯賽因·A·夏拉夫. 審計理論結構[M]. 北京:中國商業出版社，1990.

[2]龔艷冰，丁德臣，何建敏，吳廣謀. 企業戰略風險管理理論、模型及應用綜述[J]. 科學學與科學技術管理， 2008(9).