審計風險量化評估運用的探討

摘要：審計是一個具有相當風險水平的職業(yè)，二十世紀中期以來國內(nèi)外日趨成熟的審計理論體系，都在致力于風險評估和風險管理，其目的都是為了將審計風險降至可接受的水平。實踐證明，只有將定量分析與定性分析完美結(jié)合，才能真正提高審計效率和效果。

關鍵詞：審計；審計風險；審計風險量化評估

審計與審計風險是同一事物的兩個方面，有審計就有審計風險。審計監(jiān)督制度是不斷解放生產(chǎn)力和發(fā)展生產(chǎn)力的必然結(jié)果，經(jīng)濟越發(fā)展，經(jīng)濟活動愈復雜，審計承擔的責任就越大，審計難度越大，審計風險也越大。

近年來，由于審計工作所帶來的訴訟案件不斷增加，審計風險日益成為世界各國會計、審計學者研究的一個熱門話題。人們在不斷探索究竟什么是審計風險，它的原因有哪些，它會產(chǎn)生什么樣的后果，如何規(guī)避審計風險。

一、審計風險形成的主要原因及后果

1 審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境

由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人對受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟責任的責任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律責任。

2 審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性

審計范圍也是一個漸大過程。隨著審計范圍轉(zhuǎn)移到財務報表上來，審計人員的責任也由有關法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業(yè)務和責任的意識也急速增強。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免。

3 經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大

現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體，都會關心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補償。

4 被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景

經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風險產(chǎn)生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經(jīng)營風險。

5 審計風險形成的主觀原因具體有以下幾個方面：

(1)審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計作為經(jīng)濟監(jiān)督部門，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術(shù)和職業(yè)關注。可見，審計人員的責任心和職業(yè)關注對審計的結(jié)論相當重要，審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業(yè)關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ龋瑢⒅苯訉е聦徲嬶L險產(chǎn)生。

(2)審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷，現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上。放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業(yè)務的一部分來進行審查，雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

二、審計風險產(chǎn)生的后果

審計的職責就是對會計信息使用人履行其應盡的義務，如果違背這一條，就應該承擔應負的責任。審計風險對審計人員來講是一條無形的標準，它能有效地保護會計信息使用人的利益，監(jiān)督企業(yè)管理人員更加有效地管理好企業(yè)的經(jīng)營活動。從我國目前情況來看，審計工作質(zhì)量還不盡如人意，人們還未真正意識到審計風險的存在，并未意識到這一后果的嚴重性，據(jù)吐界六大會計事務所的一些審計案例記載，審計風險已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計風險的責任，就能十分有效地提高我國的會計工作與審計工作的質(zhì)量，使會計信息更加有效地發(fā)揮作用。

三、如何應用審計風險量化評估規(guī)避審計風險

審計是一個動態(tài)的群體系統(tǒng)活動過程，足由審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環(huán)境五大要素組成的，這五大要素不同程度地影響著審計工作質(zhì)量的好壞，決定著審計風險的高低。所以有必要根據(jù)這五大要素尋求防范與規(guī)避審計風險的策略，以提高審計質(zhì)量，明確審計責任帷幕的，建立一種以自我調(diào)節(jié)、執(zhí)業(yè)準則調(diào)節(jié)、法律調(diào)節(jié)多背景的防范機制，應用審計風險量化評估把審計風險降低到最低限度。

1 應用審計風險量化評估的必要性

(1)中國審計與國際審計接軌和交流的需要。隨著中國經(jīng)濟走向世界，作為“經(jīng)濟衛(wèi)士”的中國審計也必須融入國際審計的大環(huán)境中，而中國審計與國際審計接軌和交流的“共同語言”，就是國際審計領域一些通用的做法和成熟經(jīng)驗。從目前來看，沖擊傳統(tǒng)審計思維和方式的主要環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制測評、確定重要性水平、評估審計風險、抽樣審計及審計結(jié)果公告等。

(2)審計機關項目質(zhì)量控制等內(nèi)部約束機制的需要。國家審計署在5號令和6號令中均發(fā)布了有關“重要性與審計風險評價”的準則及辦法，如果我們將審計署令看作審計機關的“內(nèi)控制度”，那么確定重要性水平和評估審計風險就應足審計操作中一個必不可少的程序與環(huán)節(jié)。

(3)審計項目中具體實施操作的需要。審計作為一門綜合學科，在現(xiàn)行中西方審計理論典籍中，一旦涉及審計重要性及風險評估的分析方法時，無不提到“根據(jù)審計人員的經(jīng)驗及職業(yè)判斷”這樣一個理念。那么，如何對審計風險進行量化評估，盡可能地將無形化的“審計人員的經(jīng)驗及職業(yè)判斷”予以有形化，從而提高審計效率和效果，這就為審計重要性及風險評估在審計項目中的具體操作提出了量化評估的需要。

2 應用審計風險量化評估的具體步驟

審計風險評估技術(shù)比較抽象，需要借助分析性復核、數(shù)理統(tǒng)計等相關方法進行操作，以經(jīng)濟責任審計的風險評估操作為例：

(1)固有風險評估。一是在審前調(diào)查中，審計組在索取審計相關資料的同時，取得審計時限前后兩個時點的會計報表，二是利用電子軟件(如Exccl表格)將會計報表轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，對會計報表構(gòu)成要素審計時限前后時點數(shù)據(jù)增減變化情況進行趨勢分析。三是按照確定的重要性比率標準(如資產(chǎn)總額0.5％－1％、收入或支出總額0.5％－2％等)，對會計報表層次重要性水平進行確定，并將重要性水平分配到每個科目(賬戶)金額層次。經(jīng)過上述三個步驟，得到會計報表層次和科目(賬戶)層次的重要性水平金額，同時也得到會計要素的固有風險參數(shù)。

(2)控制風險評估。一是在審前調(diào)查過程中，審計組設計“內(nèi)控制度建立情況調(diào)查問卷”，由被審計單位填制內(nèi)控制度建立情況。二是審計組將被審計單位反饋回來的內(nèi)控制度建立情況調(diào)查問卷轉(zhuǎn)換成電子表格形式進行統(tǒng)計，三是根據(jù)每類制度健全性統(tǒng)計結(jié)果進行匯總，評估內(nèi)控制度的總體健全情況，得到控制風險參數(shù)。

(3)確定可接受的檢查風險水平。一是確定可接受的審計風險水平(國家審計一般為5％)。二是根據(jù)會計報表構(gòu)成要素趨勢變動的風險水平評估確定每個科目(賬戶)層次的固有風險綜合水平。三是根據(jù)內(nèi)控制度健全性測評得到的綜合風險水平確定每個科目(賬戶)層次的控制風險綜合水平，四是確定合理的風險保證系數(shù)(一般與5％的審計風險水平對應的風險保證系數(shù)為3)。五是根據(jù)審計風險模型，計算可接受的檢查風險水平。

3 應用審計風險量化評估的效率性

(1)將重要性水平和風險評估結(jié)果作為審計方案的編制基礎，編制出的審計實施方案實用性和指導性更強，

(2)運用風險評估方法，對確定審計重點、確定投放的審計資源量(時間和人力)、確定抽查和檢查比例極為有利，改變“就賬審賬”的局面，可以少走彎路，提高審計的效率和效果。

(3)采取風險評估的方法，能夠明確審計人員的責任。從審計理論方面講，審計人員一旦采取了風險評估的方式，與其相關聯(lián)的就是審計抽樣，而在抽樣審計的前提下是允許有一定的審計誤差的，當然這種“允許”必須是建立在審計人員遵循了“審計基本準則”規(guī)定的必要審計程序基礎上的。否則，不進行風險評估就會被認為是采取詳查方法，審計風險為100％。

4 應用審計風險量化評估需要的條件和應注意的問題

(1)被審計單位應當具備較好的審計條件，包括單位規(guī)模、會計核算、管理環(huán)節(jié)及管理水平、內(nèi)控制度建設及遵循狀況等等，否則不好操作，反而浪費精力，影響審計效率。

(2)必須建立在充分審前調(diào)查基礎上，嚴格執(zhí)行審計操作規(guī)程，否則即使進行了風險評估，也是“盲人摸象”、“掩耳盜鈴”，相反還可能增加審計風險。

(3)要與抽樣審計相結(jié)合，更好地提高效率。

(4)必須與實質(zhì)性測試中的因素分析相結(jié)合。

任何事物都不是絕對、孤立存在的，進行審計風險評估也不例外，只有將定量分析與定性分析完美結(jié)合，才能真正提高審計效率和效果。