淺析教育系統會計集中核算與國庫集中支付的銜接

摘要：為適應財政國庫改革的要求，必須積極推進并完善會計集中核算制，并根據目前各地會計集中核算的實踐，改變會計核算中心的職能定位，理順財政國庫集中收付制與會計集中核算制的關系。本文就教育系統談一下會計集中核算與國庫集中支付制度的互相銜接。

關鍵詞：教育系統；會計集中核算；國庫集中支付

一、教育系統會計集中核算的突出問題

1 學校預算執行與支出的隨意性大。學校每年編制預算，按照《預算法》規定，經費的支出必須按照預算執行。但從目前的核算中心職能分工來看，審核人員不清楚具體學校的預算情況，對學?？瓷先ニ坪酢昂侠怼钡闹С龆加枰越Y算。核算中心目前還沒有對具體日常經費支出進行預算指標監控，預算對支出的控制和約束非常薄弱，在支出方面隨意性仍然存在。

2 在加強會計核算的同時，輕易疏忽對固定資產的核算、治理和監督。隨著教育手段的日趨現代化，學校在硬件上的投入成倍增長，有力地推動了教育、科研工作的蓬勃發展，同時也給資產的治理工作帶來了困難。目前核算中心對資產治理沒有進行考核，所以，學校的固定資產治理不夠規范，家底不清，賬物不一致，存放地點不明等問題普遍。

3 會計信息的真實性難以監控。原始憑證是反映教育教學業務最基本的資料，對原始憑證的審核和監督是對會計信息實行源頭控制的重要環節，會計核算中心人員由于相對獨立于各個基層單位并且不參與單位的具體業務，只能從財務制度的角度來審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對單位的教育教學活動是否合法、活動支出的實際內容是否真實卻無法識別。另外，“學生書本費”“聯合辦學分層款”等學生代管款項的結算不夠及時，不能真實反映學校的資產和往來情況，這也是造成會計信息失真的一個原因。

4 會計核算中心與財政部門對接上的缺口。專項資金是專門用于指定項目的資金。專項經費撥入時，有些單位混淆不清。會計核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專項經費核算失真。跟蹤問效流于形式，使得會計核算中心在專項資金的監管中難以控制。形成專項資金支出效率不高。

二、將會計集中核算融入國庫集中支付制度的優勢

1 強化了教育系統的預算管理。實行國庫集中支付制度以后，財政資金不再直接下撥到教育系統，而是由教育系統根據財政部門審核過的部門預算編制用款計劃。報經財政部門批復后，在批復的計劃內分別以財政直接支付和財政授權支付兩種方式使用資金，而用款計劃編報和批復的依據就是教育系統的部門預算。這就對教育系統的預算編制提出了更高的要求摘要：教育系統要建立科學的預算定額和指標體系，盡可能細化預算，使所有財政性資金的支付都建立在明細預算基礎上，科學、合理、準確地布置本年的支出，并根據資金來源的性質將財政性資金和非財政性資金區分開來，確定哪些項目是財政直接支付，哪些項目是財政授權支付。預算單位還要根據預算編制用款計劃，落實到類、款、項、目，做到每月用款計劃都能心中有數，增強了用款的計劃性。

2 國庫集中支付制度有利于加強預算單位的財產物資管理。實行集中核算后，會計核算移至核算中心，但是財產物資仍由原單位進行管理。在這種財產物資管理與會計核算相分離的情況下，容易造成單位的財務管理職能弱化，會計核算中心便無法反映資產的真實情況，容易造成賬實不符，形成賬外資產，導致國有資產流失。國庫集中支付制度將恢復單位的會計核算功能，預算單位集會計核算和財務管理職能為一體，能有效阻止上述情況發生。

3 提高了教育系統財務管理規范性和科學性。在國庫集中支付制度下，首先對教育系統的用款計劃進行審核，對沒有預算指標的用款計劃不予審批。而且在教育系統的支出行為發生時，無論是財政直接支付還是授權支付，對不符合規定的支付以及沒有計劃的撥款申請，都能在發生前加以制止，從而形成了對財政資金的全過程監督。實行國庫集中支付制度不僅有利于財政部門對資金的流向和流動進程及時監督，也有利于加強各單位的財務和資金管理，避免多重設置賬戶，減少資金撥付環節和資金沉淀，提高資金使用效率，增加財政資金活動的透明度。

4 降低了教育系統的財務風險。實行國庫集中支付制度，建立國庫單一賬戶體系后，教育系統只有一個零余額賬戶。財政部門將建立銀行賬戶管理檔案，并對單位銀行賬戶實行動態管理，監督賬戶的開立、變更、撤銷等情況，從根本上規范銀行賬戶的使用和管理，制止亂開戶現象的發生，所有的資金都集中在國庫單一賬戶中，教育系統當年的所有支出項目都要依據當期的預算提出用款計劃。得到財政部門的批準，由財政部門直接支付給收款單位，中間不存在資金在教育系統賬戶滯留的情況，當然不會有資金被挪用、擠占的危險。項目資金和應付項目一一對應，支付能力風險也得到有效的降低。

三、會計集中核算在國庫集中支付中的作用

1 會計集中核算制的運行方式為國庫集中支付制的實施創造了有利條件。會計集中核算制要求取消單位原有的財政性資金銀行賬戶，實行單一賬戶制度，采取“集中管理、統一開戶、分戶核算”的運作方式，為國庫集中支付制的單一賬戶制度實施創造了條件。

2 會計集中核算制已成為國庫集中支付制的有效補充。會計集中核算制實行集中支付，統一辦理資金結算和統一發放工資，實際上已擁有了一部分國庫集中支付的功能。通過對單位預算的有效執行，使財政監督深入到預算編制的各個環節，可以從根本上提高預算的科學性和準確性，并成為國庫集中支付制的有效補充。