加強會計監督 凈化會計環境

摘要：會計核算和會計監督是會計的兩個基本職能，但一些單位強調會計核算而忽視會計監督。本文從會計監督不力的原因進行分析，并提出強化會計監督舉措的初淺看法。

關鍵詞：會計；監督；會計；環境

會計監督是對會計主體經濟活動進行監視和督促的經濟活動，是通過監督人員的行為去影響和左右會計主體及相關人員的經濟行為，會計監督包含兩層含義：第一層含義為單位內部的會計監督，主要以企業的財會部門、審計部門和職工代表大會為主體，進行經常性的監督。第二層含義為外部的會計監督，主要政府監督部門(如財政、稅務、審計等)和社會審計機構為主體，進行定期的或一次性的審查監督。

一、我國企業會計監督現狀及成因

1 我國企業會計監督現狀

目前，我國企業中會計監督呈現弱化趨勢，國有資產大量流失、國有企業財經紀律松弛、財務活動混亂、經營者腐敗等問題日益突出，某些單位曾經有“七套賬”之說，即：一是虛增資產用來貸款的“引資賬”，二足為偷漏稅而設置的逃稅賬；三足為應付工商行政管理部門的“年檢賬”，四是應付財稅檢查的“檢查賬”；五是虛報浮夸的“邀功賬”；六是便于非正常開支的“賬外賬”。七是只有廠長等少數人知曉的“實際營銷賬”。近年來，我國財政、稅務、審計檢查中，每年查出的違紀資金都數以百億元計算。由此可見，會計環境已經到了非治理不可的地步，而強化會計監督正是改善會計環境的有力手段。

2 會計監督不利的原因

(1)財務監督機制方面的原因

從理論上看，我國現行的國有企業財務監督機制有很大的局限性，主要表現在：①政府部門作為監督主體，它對國有企業的監督并非所有者對經營者的監督，②政府監督部門與國有企業之間存在利益的相關性和依賴性，因此，強化國有企業的財務監督，必須以我國的經濟體制和政治體制改革為前提，聯系國有企業的實際，重構國有企業財務監督機制。

(2)會計人員管理體制方面的原因

隨著經濟體制改革的進一步深化，企業擁有的自主權越來越大，真正實現了政企分開。但是，廠長(經理)權利過大，沒有相應的約束機制，使會計監督成為空話。①會計監督權受制于行政人事權。會計人員的任免主要由所在企業決定。企業負責人可以利用手中的權利隨意調換會計人員，對那些“不聽話”的會計人員加以打擊報復。②企業賦予財會、審計等內部職能部門監督廠長(經理)的職能，與企業管理的下級服從上級原則相悖。對企業經濟活動中出現的違法收支現象，會計人員制止和糾正無效的，只能向上級領導匯報，請求處理，而對于領導的違法收支行為卻無能為力。③會計人員與企業利益休戚相關。會計人員的工資、福利、獎金等利益與企業息息相關，在單位的局部利益與國家整體利益發生沖突時，很難保證會計人員完全公正地為維護國家利益而舍棄企業利益。

(3)會計人員自身方面的原因

會計人員自身素質不高是影響實施會計內部監督制度的重要因素，會計人員素質低有兩種情形：其一業務素質低。許多會計人員的知識結構、學歷結構和業務水平偏低，缺乏職業風險意識和職業判斷能力，不能辨別真偽，從而導致反映經濟活動的會計信息失真，其二政治素質低。

(4)社會監督方面的原因

①各經濟執法部門之間缺乏必要的配合協作，很難形成合力。財政、稅務、工商、審計、銀行、物價、證券監管等大都是各自為政，為著本身的業務需要，各搞一套程序，對企業“輪番轟炸”，不但給企業增加了很大的負擔，而且降低了執法力度，為不法者造假提供了可乘之機，為“七套賬”的產生創造了條件。②社會監督獨立性差，沒有達到預期效果。我國的注冊會計師制度起步較晚，隨著市場經濟發展，呼喚發揮注冊會計師“經濟警察”作用的呼聲一度很高，但不規范的執業環境和不正當的業務競爭以及對注冊會計師監管不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

二 強化會計監督的舉措

根據以上會計監督現狀和成因，筆者認為應從以下幾方面加強會計監督：

1 建立和完善與新形勢要求相適應的政府監督、社會監督、內部監督三位一體的會計監督體系

針對目前財務會計活動中違紀不止的問題，僅僅從加強監督檢查力度、要求會計人員堅持原則等思路出發已經不能從根本上解決會計監督弱化的問題，必須從體制上設計適應我國市場經濟發展要求的會計監督體系乃至經濟監督體系，使之結構合理、運轉高效。因此，完善政府監督、社會監督、內部監督三位一體的會計監督體系，理順三種監督的關系，明確監督職責，強化處罰力度，樹立監督權威，是強化會計監督的有效途徑。

2 改革現行的會計人員管理體制。建立政府宏觀管理與行業自律相結合的會計人員管理體制

(1)政府部門要加強會計管理工作

公有制在我國的各種經濟成分中占主體地位，這是我國社會主義市場經濟本質的體現，會計工作作為一項重要的經濟工作，在加強國有經濟管理及實現宏觀調控中發揮著不可替代的作用。因此，政府部門對包括會計人員管理在內的會計管理工作不能削弱，而要加強，這也是與現階段我國社會主義市場經濟發展相適應的。

(2)改革會計人員管理體制

會計人員管理體制改革的核心問題是會計人員人事制度的改革模式問題，而問題的關鍵是要改變會計人員“雙重身份”的現狀。會計委派制度使會計人員在投資者、經營者、債權人等多元利益主體中不屬于任何一方，而是處于多元利益邊緣，實施特殊服務，依法公正處理各方利益，這種體制使會計人員不會偏向多元利益主體的任何一方。

(3)建立健全會計人員行業自律制度，是政府對會計人員進行宏觀管理的必要補充

當前財政部門對會計人員的管理多停留在諸如會計專業技術資格考試發證、會計證年檢等具體煩瑣的事務管理上，不利于政府職能的轉變，而財政部門對會計人員的管理職能應主要是監督檢查、行政管理和信息服務，這客觀上要求財政部門在提高行政效率的同時，應把眾多具體的、繁雜的事務性工作委托給行業自律組織去辦理。因此，建立除現有的注冊會計師協會外的會計行業自律組織已成為社會發展的必然。這些會計行業自律組織要在財政部門授權范圍內進行業務管理活動和提供相關服務，并接受財政部門的指導和監督，形成政府對會計人員宏觀管理的必要補充。

3 提高會計人員的綜合素質

加強會計監督，提高會計人員的綜合素質是前提和基礎，因為會計人員是會計監督的具體履行者，會計人員的素質直接影響會計監督效果，會計人員的素質包括職業道德和業務素質兩個方面。提高會計人員的職業道德水平，就是幫助其樹立會計職業道德觀念，提高會計職業道德水平，懂得應該用什么樣的思想、方法、態度、作風和行為對待本職工作，怎樣行使職權、履行職責。總之，作為一個稱職的會計人員既要有良好的職業道德，又要有較強的業務素質，才能很好的履行會計監督職責。

4 建立健全對單位負責人的會計責任追究制度

雖然會計監督是通過會計人員實施的，但如果得不到單位領導的支持將難以行使，單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，一定要增強法制觀念，帶頭遵紀守法，不干預會計人員依法進行會計監督，并積極支持和幫助會計人員行使監督職能，保證本單位各項經濟活動按照國家和內部規定進行，對內對外都提供真實公允的會計信息，正確處理國家、集體和個人三者利益。

5 建立健全內部會計控制制度

內部控制制度是內部會計監督的核心內容，各單位只有建立健全內部控制制度和監督機制，才能強化會計監督，增強單位自身約束監督力，提高會計信息質量。內部會計控制制度要合理設置會計崗位、合理劃分職責權限、不相容職務相互分離、不同機構和崗位之間權責分明，達到相互制約和相互監督的法律要求，實現最佳內控效果。

6 加大會計工作執法檢查力度。維護國家法律尊嚴

各級財政部門要將開展會計工作執法檢查經?；⒅贫然?，徹底解決有法不依、執法不嚴、違法不究的問題，充分體現法律的強制行，保障會計監督職能作用的發揮。執法檢查重點應是那些群眾反映大、管理混亂的單位和有關行業執行會計準則和制度情況，對檢查中發現和抓住的各種違法亂紀問題以及強令、指使、授意提供虛假會計信息的行為要查深查透，決不故息遷就。同時應加大宣傳力度，使更多的入學法、執法、守法，使會計監督真正落到實處。

7 完善會計法律法規，規范經濟秩序

市場經濟要求一切經濟活動都必須納入法制軌道，目前，我國的會計法律法規已形成初步框架，這對于規范會計行為、保證會計信息質量發揮了重要作用，但還需要進一步完善，特別是一些會計法律法規存有滯后性和缺乏操作性等問題。因此，應盡快建立起符合市場經濟和新經濟環境的新法規、新制度，以便更好地發揮它促進和規范經濟發展的作用。