論會計報告披露的范圍

摘要：隨著中國的經濟飛速發展，中國與世界的經濟交流增加，特別是加入WTO以來。經濟交流帶動了經濟發展的同時，也加大了會計人員的工作復雜性。本文將通過對我國現行財務會計報告存在的局限的分析，提出幾點合理的建議，并結合實際對未來財會報告體系發展趨勢加以闡述。

關鍵詞：會計報告；披露；發展趨勢

隨著我國加入WTO，企業的經濟活動日益復雜化，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務報告對于投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言，具有重要的作用。因此，用戶要求改進財務報告的呼聲越來越高，財務報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。

一、現行財務會計報告存在的局限

1 會計標準的確認

傳統會計確認的標準是以某一會計主體過去發生的交易或事項為基礎，會計報表上的絕大多數資產都是硬性的。隨著時間的推移，某些大企業無力將某些新出現的有重要影響的業務確認在資產負債表上，致使財務報表與企業的真實財務狀況有較大的差距，沒能在傳統企業財務報告中得到公允的反映。

2 對資產的認識

現行財務報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等有形資產上，較少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產，導致現有財務報告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導投資者的角色行為和社會資源的優化配置。

3 財務會計的原始成本問題

以原始成本為計量屬性，以貨幣為計量單位的會計模式，使財務報告建立在原始成本原則的基礎上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經濟事項，資產質的規定性與量的操作性之間產生背離。只有按市場價值來計量資產，才是最能使資產的質的規定性與量的操作性相一致的。

4 財務會計報告的及時性問題

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能有效的為商家贏來大量利潤，而延遲滯后的信息則可能喪失商機。在知識經濟時代，信息使用者為有效控制風險，他們都希望能盡早獲取所需信息并及時做出決策。而現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性。傳統的財務報告披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值?世界上已有不少因未能及時披露企業財務風險而導致投資者損失慘重的案例，如英國巴林銀行倒閉，百富勤公司破產等。由此可見，現行的財務報告體系已經跟不上現代社會的發展步伐。

5 財務報告信息披露缺乏前瞻性

注重反映企業財務狀況和經營成果的金額，忽視反映企業經營活動中所面臨的風險和不確定性。傳統的財務報告，在內容上主要側重于有關金融工具市場風險和信用風險的披露。缺乏對企業面臨的經營風險和財務風險的有效披露：在形式上，有關風險的披露散見于附注、其他財務報告和非財務報告中，無法向信息使用者反映企業所面臨風險的全景。而對一些前瞻性，不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等將其捧斥在財務報告之外，而在知識經濟時代，這類信息恰恰是最重要的信息。

6 財務報告項目結構不甚

合理財務報表結構不合理主要體現在掘益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業商品質量、規格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對企業商品的評價。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業為擴大銷路和減少壞賬風險所用經營策略的實際情況。

7 無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息的作用顯得異常明顯。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

二、對財務會計報告的一些建議

1 確定財務報告的多重計量屬性，提供更為全面的信息

未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。

2 提供更為詳細的信息

為了滿足用戶全面了解企業面臨的機會和風險以及企業的現狀和發展前景，財務會計報表應該提供更為詳細的信息。傳統的財務會計報表足一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業個別經濟業務和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要。如實時性信息，提供原始的數據信息；多重計量基礎信息；現在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務影響等信息。

3 拓展財務會計報告的內容

隨著經濟全球化的發展以及現代信息技術與網絡的廣泛應用，作為一項企業外界各方提供決策有用信息為目標的財務報告，需要在新經濟條件下不斷創新和發展。

4 創新財務會計報告的方式

報告內容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革，現代信息技術為改革信息的供應方式提供了可能。隨著現代信息技術和數據技術的發展和應用，可以逐步建立起電子時實報告系統。

5 財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創造條件

在我國，目前稅務會計還只是財務會計的一部分。但隨著經濟的發展，在現代企業制度下，企業不是國家的附屬物，國家與企業之間的經濟關系主要通過稅務關系來體現。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等，在財務會計與稅務會計不分的情況下，會計信息很可能不真實不客觀。

三、未來財會報告體系發展趨勢

1 形成多元化財務報告體系的框架

基于知識經濟的時代特色以及信息使用者對信息需求的變化，會計報告模式應作相應的調整，增加金融工具及無形資產等重要項目的報表或在表外做詳細的表述、披露。這些事項具有前瞻性、風險性和收益性等特點，也是知識經濟時代信息使用者所關注的熱點，因此不能像傳統會計報告中只在表外作金額、數量、歷史成本的披露。無形資產(包括專利權、專有技術等)作為知識經濟時代企業發展的關鍵因素，應是企業會計報告披露的重點內容，這種披露應包括每類無形資產的成本、科技含量、預期收益和使用年限等方面的信息。

2 財務報表中的不同要素采用不同的計量屬性

應當改變原有財務報告統一按歷史成本計量的屬性，對于財務報告體系中某些項目可采用公允價值計量模式。因此。針對我國實際，對現行實務中有關核心資產、負債仍按歷史成本計量模式予以計量，而對資產負債表中的非核心資產、負債改為按公允價值計量。其優點是能使投資者正確了解企業現有權益價值，符合及時效原則。

3 重視企業分部信息的披露拓寬財務報表附注提供的信息量

近年來，我國集團公司的迅速崛起給企業報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應當針對我國實際，借鑒國外經驗，建立我國分部報告形成完整的財務報告體系。

4 適當改變財務報表的結構

在財務報表中對核心業務和非核心業務作出劃分，提供最能夠反映企業經營趨勢的信息，

總之，會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，國際經濟的迅猛發展、可持續發展經濟觀的形成、金融創新的日新月異等都給會計的發展提出了更多的課題。傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息，從長遠的會計目標來看，要想為投資者提供決策有用的信息，就要相應地改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。