淺析石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及對策

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，能夠幫助企業(yè)遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度；使企業(yè)的信息資料具有真實(shí)性、可靠性；使企業(yè)的資產(chǎn)安全、完整；有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。然而， 目前企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)仍然存在著很多問題。本文中，筆者從闡述企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵開始，結(jié)合石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)，揭示出石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題，最后提出應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；內(nèi)部控制審計(jì)；問題；對策

一、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵

1 內(nèi)部控制審計(jì)的概念

內(nèi)部控制審計(jì)就是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，通過對被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價(jià)，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。

2 內(nèi)部控制審計(jì)的目的

(1)使被審計(jì)的單位按照國家法律規(guī)章對事物進(jìn)行處理，使被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行事物處理時(shí)不僅要遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，還要遵守單位內(nèi)部的規(guī)章制度；

(2)使被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息、會計(jì)信息以及組織的其他信息不存在信息失真，保證信息的可靠性與真實(shí)性。

(3)保證被審計(jì)單位產(chǎn)不受他人或他組織的侵犯，使組織資產(chǎn)安全而完整，

(4)保證被審計(jì)單位所制定的管理方針、制度、措施等等得到有效地貫徹執(zhí)行，使企業(yè)的經(jīng)營效率不斷得到提高。

3 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

①檢查會計(jì)憑證管理內(nèi)控制度

②檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度

③檢查往來賬目管理內(nèi)控制度

④檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度

⑤檢查成本管理內(nèi)控制度

⑥檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度

4 內(nèi)部控制審計(jì)的作用

(1)保證國家各項(xiàng)方針、政策、法令及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行

貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，是單位領(lǐng)導(dǎo)及其所屬各職能部門的主要任務(wù)之一，也是保證經(jīng)營活動合法性的先決條件，為了確保各種方針、政策法令及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹實(shí)施，就需要在單位內(nèi)部采取各種措施和手段，內(nèi)部控制就是這種手段之一。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)必須編制的各種憑證和傳遞信息，不斷將單位內(nèi)部各職能部門執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度和方針的情況反映給領(lǐng)導(dǎo)。這樣可以使單位的經(jīng)濟(jì)活動有組織、有秩序、協(xié)調(diào)健康地進(jìn)行。從而可以有效地保證國家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。

(2)保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)物資的完整性和安全性

財(cái)產(chǎn)物資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的物資基礎(chǔ)和必備條件。為確保這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，不被貪污盜竊，就需要加強(qiáng)單位基礎(chǔ)工作的建設(shè)，建立嚴(yán)格完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其能科學(xué)地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、入庫、記帳、保管、維修、領(lǐng)用、退庫等各個(gè)環(huán)節(jié)，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

(3)可以提高會計(jì)記錄和經(jīng)營管理信息的正確性、可靠性

管理者的決策，絕大多數(shù)依據(jù)會計(jì)記錄或其它業(yè)務(wù)記錄。決策需要信息，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單位內(nèi)的經(jīng)營自主權(quán)在逐步擴(kuò)大，其機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍越來越大，單位領(lǐng)導(dǎo)不能也沒有必要親自監(jiān)督各項(xiàng)活動。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過對會計(jì)處理程序的控制，手續(xù)控制和復(fù)核核對等措施，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的正確性，通過其它業(yè)務(wù)處理程度控制，能夠提高其它業(yè)務(wù)記錄，從而有效地避免和糾正各種差錯(cuò)及舞弊行為的發(fā)生，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策和經(jīng)營管理提供正確可靠的信息資料。

(4)保證單位經(jīng)營方針的實(shí)現(xiàn)和提高經(jīng)濟(jì)效益

單位內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動的最終目的，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針，提高經(jīng)濟(jì)效益。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以促進(jìn)單位內(nèi)部各部門之間，人員之間工作的協(xié)調(diào)，對有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)采取一系列控制措施，以控制和指揮單位的一切經(jīng)濟(jì)活動，保證各部門協(xié)調(diào)一致地完成任務(wù)，從而保證經(jīng)濟(jì)活動有秩序高效率的進(jìn)行，保證經(jīng)營方針的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)單位不斷地提高經(jīng)濟(jì)效益。

(5)可以作為審計(jì)人員開展審計(jì)工作的依據(jù)

內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和遵守情況，是審計(jì)人員確定其工作方法、抽樣重點(diǎn)審計(jì)范圍和審計(jì)程序的重要依據(jù)。這是現(xiàn)代審計(jì)的特征，審計(jì)人員通過測試被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度來確定其對審計(jì)資料的信賴程度，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，審計(jì)工作就要進(jìn)行較全面的詳細(xì)審查。反之，內(nèi)部控制系統(tǒng)完善嚴(yán)密，內(nèi)部審計(jì)人員就可較省時(shí)、省力完成任務(wù)。

二 石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)

1 內(nèi)控制度審計(jì)的重點(diǎn)不在于對已經(jīng)辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的審查，而在于驗(yàn)證內(nèi)控制度的健全和有效性。許多搞過內(nèi)控制度審計(jì)的同志，在現(xiàn)場操作中，并沒有把握住內(nèi)控制度審計(jì)的特點(diǎn)和要點(diǎn)，始終以審出多少違規(guī)違紀(jì)金額作為唯一目的，千第一律地按照常規(guī)審計(jì)的方式，從會計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表的詳細(xì)審查人手，運(yùn)用單一的審閱核對等方法，最終把內(nèi)控制度審計(jì)搞成了單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只是在最后的審計(jì)報(bào)告中象征性地加重一些筆墨，對被審單位的制度建設(shè)情況作一個(gè)簡要籠統(tǒng)的評價(jià)，算作是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，從而忽視了內(nèi)控制度審計(jì)關(guān)鍵所在，起不到應(yīng)有的制度審查作用。實(shí)際上，作為內(nèi)控制度審計(jì)，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核只是手段和方法，它應(yīng)和具體制度審查相聯(lián)系，測試中發(fā)現(xiàn)任何偏差和遺漏都是重要的信息，它可能預(yù)示著企業(yè)在內(nèi)控制度某一方面存在的缺陷和不足，從而有針對性地提出問題和建議。

2 內(nèi)控制度審計(jì)所形成的結(jié)論往往以管理建議書的形式出現(xiàn)。其實(shí)，審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況只是手段和方法，而正確評價(jià)其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)性建議，達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)管理，向管理要效益才是最終目的，也是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重要方面，因此，在內(nèi)控制度審計(jì)中，通過對內(nèi)控制度的分析、評價(jià)，找出其薄弱環(huán)節(jié)和存在問題，并研究可能導(dǎo)致的后果，給被審計(jì)單位提出建設(shè)性意見，從而給企業(yè)提交一份客觀、有效的管理建議書。

三，石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題

1 內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，發(fā)表審計(jì)意見不全面

由于現(xiàn)階段人們對于內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏完整的認(rèn)識，認(rèn)為其只是對本單位財(cái)務(wù)資料是否真實(shí)、是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行監(jiān)督，所以在內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員的配置上也忽視了知識結(jié)構(gòu)的合理搭配。大部分內(nèi)審人員是學(xué)財(cái)務(wù)出身，對公司其他環(huán)節(jié)的控制，諸如生產(chǎn)、營銷、儲運(yùn)等的制度是否符合公司特點(diǎn)，執(zhí)行是否有效，執(zhí)行是否到位等因缺乏相應(yīng)知識而只能回避評價(jià)，所發(fā)表的組織內(nèi)控制度的總體評價(jià)意見也就不全面。

2 審計(jì)程序不充分，部分審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確

按照成本效益原則，對小單位來說，內(nèi)控制度不一定很健全，只要能將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)就可，相應(yīng)的內(nèi)控制度審計(jì)也沒那么復(fù)雜。但對大公司來說，就有必要建立健全內(nèi)控制度來降低風(fēng)險(xiǎn)了，對內(nèi)部控制審計(jì)也就更加費(fèi)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)更大，按照內(nèi)部控制審計(jì)程序，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一般要經(jīng)過調(diào)查系統(tǒng)設(shè)計(jì)、進(jìn)行符合性測試、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試、評價(jià)控制系統(tǒng)四個(gè)步驟。這樣每個(gè)小項(xiàng)目就要數(shù)小時(shí)乃至數(shù)天。嚴(yán)格說來，一個(gè)中等單位至少要幾個(gè)星期。而現(xiàn)在很多內(nèi)部控制審計(jì)卻在幾天之內(nèi)就完成。究其原因是大部分省略了符合性測試這一步，使得內(nèi)控制度是否全部到位的評價(jià)不準(zhǔn)確。

3 缺乏后續(xù)審計(jì)，審計(jì)意見不能落實(shí)到位

內(nèi)部控制審計(jì)在找出制度缺陷、提出改進(jìn)建議、出具審計(jì)報(bào)告后就將其束之高閣，待來年檢查同一單位時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)原來存在的問題仍然存在。究其原因是未能鞏固審計(jì)成果，結(jié)果內(nèi)部審計(jì)工作失去了意義，長此以往也降低了內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。

四 解決石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題的對策

1 積極與高級管理層進(jìn)行溝通，提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性

即使內(nèi)部控制審計(jì)人員所工作的組織對內(nèi)審工作沒有給予足夠的重視，內(nèi)部控制審計(jì)人員沒有一個(gè)良好的工作環(huán)境，作為內(nèi)部控制審計(jì)人員，我們不僅不能對現(xiàn)有艱苦的工作環(huán)境抱怨，更不能因此而敷衍工作，對工作不負(fù)責(zé)，對組織不負(fù)責(zé)，我們要更加的做好自己的工作，使內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)揮好其應(yīng)有的作用。在完成本職工作外，內(nèi)部控制審計(jì)人員還要經(jīng)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及如何能使工作更有利的進(jìn)行或者其他能夠促進(jìn)組織發(fā)展的建議向領(lǐng)導(dǎo)層反映、匯報(bào)，使內(nèi)部控制審計(jì)工作得到領(lǐng)導(dǎo)、組織的重視、支持，使內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性與重視度逐步得到提高。

2 將龐大的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)分解進(jìn)行，以使審計(jì)更加全面

眾所周知，組織的內(nèi)部控制制度是一個(gè)十分龐雜的系統(tǒng)，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)部門可以通過分層次、分階段的將組織的內(nèi)部審計(jì)工作依次進(jìn)行，且在每次的內(nèi)部控制審計(jì)工作中設(shè)有專門的針對對象，使審計(jì)工作具有專項(xiàng)性，這樣既避免了因時(shí)間上的倉促造成內(nèi)部控制審計(jì)工作不能得到徹底執(zhí)行，或者因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)工作的量大而使審計(jì)時(shí)間過長對組織的其他工作造成不利影響，而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作不能達(dá)到預(yù)期的目的。

3 存在缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用

在整體的內(nèi)部控制審計(jì)工作完成之后，組織還要對存在缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的后續(xù)審計(jì)工作，以達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)工作對組織的內(nèi)部控制起到規(guī)范的作用。后續(xù)審計(jì)的時(shí)間要依組織能夠?qū)?nèi)部控制的缺陷正確認(rèn)識并予以糾正的時(shí)間跨度來確定。

4 提高人員素質(zhì)

在眾多生產(chǎn)力中，人是最活潑、最復(fù)雜的生產(chǎn)力，也是最重要的生產(chǎn)了，因?yàn)閺母旧蟻碚f對于組織的管理就是對人的管理，而人的素質(zhì)對工作的質(zhì)量起著決定性的作用。

(1)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)教育，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)水平

領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)是領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)活動的前提條件、是他們做出正確決策的基礎(chǔ)，只有在領(lǐng)導(dǎo)干部具有高素質(zhì)的前提下，他們才會使用自己的高素質(zhì)對部門的工作產(chǎn)生積極作用，使部門工作得到支持，才能使組織的各種制度、措施落到實(shí)處。

(2)嚴(yán)格落實(shí)財(cái)會人員持證上崗制度

財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德水平對財(cái)會工作的質(zhì)量水平有著直接的影響，在這樣的情況下，組織應(yīng)該組織對財(cái)會人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)以及思想政治工作，以保證財(cái)會人員能夠高水準(zhǔn)、高質(zhì)量、高效率地進(jìn)行財(cái)會工作。

(3)落實(shí)稽核制度

在組織中，一切會計(jì)工作都必須經(jīng)歷一下業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序：經(jīng)辦、審核、部門負(fù)責(zé)人、稽核。在新《會計(jì)法》中，它明確規(guī)定了企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)人員，他們在組織的經(jīng)濟(jì)活動中的責(zé)任、義務(wù)等，并規(guī)定，無論是企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管，還是財(cái)務(wù)人員，如果在工作中因個(gè)人道德問題、責(zé)任心等因人素質(zhì)而引起組織、國家的重大經(jīng)濟(jì)損失，都要追究其責(zé)任并給予嚴(yán)格的處罰。

五、結(jié)論

石油企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)，有利于合理配置生產(chǎn)力各要素，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率；有利于健全內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理水平，有利于保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)，維護(hù)部門、單位的合法權(quán)益。有利于配合外部審計(jì)，完善我國的審計(jì)監(jiān)督體系，所以說，做好石油企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作，將會為企業(yè)的健康發(fā)展、良好運(yùn)營，帶來強(qiáng)大的動力。