試論中高等院校財務風險管理與控制

摘要：市場經濟的不斷發展促成了中高等教育需求在不斷擴大，政府對教育行業的重視程度也在不斷提高。因此近幾年，國內院校得到了長足的發展。但在驕人成績的背后，也存在著一些問題，特別是基本建設投資跟不上，許多高校貸款超過了它的承受能力。筆者結合自己的工作，對其存在的財務風險的現狀與成因進行了深入分析，最后提出了相應的控制對策。

關鍵詞：中高等院校；財務風險管理；現狀；對策

一、財務風險管理的現狀及存在的問題

1 財務風險的界定

風險是指一個潛在事項的發生對目標實現產生影響的可能性，通常被界定為產生負面影響的可能性。關于財務風險的界定存在兩種不同的觀點(黃錦亮白帆，2004)；狹義的觀點認為，財務風險是償還到期債務的不確定性，財務風險只與負債經營相關。廣義的觀點認為，財務風險是財務活動的整個過程中，由于各種不確定因素的影響，使實際收益與預期收益發生偏離的不確定性。中高等院校的財務風險的概念源于風險概念，實質是一種微觀經濟風險，是院校在各種財務活動過程中，由于各種難以或無法預料、控制的因素作用，使院校的實際財務成果與預計財務成果相背離，因而有蒙受經濟損失的機會或可能性。

2 國內院校財務風險的主要表現

(1)可持續經營風險

院校可持續經營風險是指學校在經營過程中由于管理不善而形成的風險。隨著教育體制改革的不斷深化，各類院校不得不面對生源的競爭、擴張的競爭。在競爭中，部分院校缺乏戰略眼光，只注重短期利益，忽視長遠發展。

諸如過分重視數量、數字而忽略培養質量，學生培養成本意識淡薄、增收不增效、后勤社會化改革不徹底等都將對學校的可持續健康發展產生不利影響，由此會引發教學質量低下、畢業生質量下降、學生就業困難等一系列問題，而當畢業生質量不能滿足社會需求時，這一結果勢必直接影響院校的核心競爭力，最終造成學校聲譽下降、生源嚴重不足的局面，嚴重阻礙學校的建設與發展。

(2)財務狀況失衡風險

財務狀況失衡風險主要是指財務狀況在進行中長期平衡的過程中出現的失衡現象。院校財務支出要滿足學校教學，后勤等各項經費開支的需要。日常性支出對保證各項重點項目的進行發揮了積極的作用。但是，在目前支出總量不足的情況下，既要保證重點項目的開支，又要做好統籌規劃，而日常性支出項目過多過亂，使有限的資金被分散。

尤其是目前學校在對各個院系及機關支出的預算管理方面，矛盾在于執行了各種形式的財務包干制度。特別是一些高校在搞分院二級自主理財后，把經費按某種分配的政策來進行切塊，這種政策是否合理存在著不確定因素。在高速成長期，學校對資金的使用量很大，往往不能量人為出，做赤字預算，造成了很大的財務風險。在支出預算的管理上基本沿用基數加增長比例的方法，雖然能夠保證各單位的既得利益，但是單位的各項支出能增不能減，使已經變化了的支出格局無法得到及時調整。該方法一方面造成各單位之間經費分配不平衡，另一方面導致支出中的不足與浪費并存。支出結構失衡，反過來又直接制約了教學、科研的長遠發展。

(3)過度籌資風險

籌資風險在中高等院校中主要表現為銀行等金融機構進行過度舉債或不良舉債后產生的嚴重影響教學、科研和人才穩定等不良后果的可能性。過度舉債是指借款金額超過還款能力的舉債行為，不良舉債是指以借款維持日常運轉的舉債行為。

近幾年來，隨著擴招政策在廣大院校的實行，各院校加大了教學基礎設施的建設力度，這在一定程度上就給學校校帶來了很大的財務風險。在向銀行等金融機構進行貸款的過程中，中高等院校難免存在過度舉債或不良舉債的行為。單從教育部直屬高校《2002-2004年的財務決算匯總資料》可以看出，短短幾年間，教育部直屬高校貸款規模就由88億元增加到237億元，增長幅度十分驚人。在擴大貸款規模的同時，高校必須要支付大量的貸款利息。由于很多院校在舉債前沒有進行科學的論證，對預期收益和還款能力沒有準確的估計，一味地追求貸款多、規模大，致使投資規模不受有效支付能力的約束，投資成本不受預算邊界的約束。

二 導致財務風險的因素

1 政府投入不足是形成風險的重要因素

中高等教育，其經費來源主要依賴財政撥款。近年來，由于擴招，大部分院校的在校生規模成倍地增長，而財政撥款卻未實現同步增加，因此為了保證基本建設、教學設備、教學經費的投入，學校只能向社會融資，包括銀行貸款、社會的招商引資等，造成財務結構嚴重不合理，還本付息嚴重占用正常的辦學經費，導致經費的非正常運轉。

2 預算編制不科學，預算執行不嚴格

預算是院校經濟活動的前提和依據，在院校財務管理中具有極其重要的地位。但目前很多院校沒有樹立起科學的預算管理理念，在實際工作中，預算編制大多僅僅是為了滿足主管部門或財政部門的報送需要，缺乏科學安排和周密論證，預算內容不全面、預算項目未細化、預算支出沒有科學的定額和標準、院校的整體預算與各科室的預算之間不夠統一等現象時有發生。

3 院校現有的內部控制制度不健全。

縱觀各職業院校發生的違紀違法案件，無不與單位內部控制內容、范圍不全面、內部控制執行弱化、監督制約機制不健全，沒有達到《會計法》規定的內部控制的要求有關。

縱觀院校內部控制制度不健全的體現，主要有內部控制范圍和內容不全面，內控制度不嚴兩個方面。全面性不足包括過分強調對財政性資金的內部控制，而弱化對預算外資金的內部控制；未將二級單位財務和校內結算中心納入內部控制的范圍，或控制不嚴，監督不力，致使校內結算中心出現非法集資、高息攬存、發放貸款等違規資金運作現象。而未建立重大建設和投資項目論證、決策機制等內部控制制度，導致對外投資決策失誤，造成投資損失也是存在的普遍問題。此外，雖建立有內部控制制度，但沒有嚴格執行，制度形同虛設也是內控制度不健全的重要方面。

三、對財務風險的控制和相應對策

1 完善院校內部控制制度。

完善單位內部會計控制制度，建立電子信息技術控制，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督，是提高院校財務風險控制的有效措施。當前中等職業院校要特別重視貨幣資金、校內結算中心、實物資產和工程項目的內部會計控制問題，并針對不同的控制對象，相應制定不同的內部控制制度。

2 加強貸款資金的使用和管理。

建立大額貸款備案制度。制定嚴格的還款計劃。對大額貸款嚴格審批、專款專用、封閉運行、跟蹤監督、考核效益。將貸款項目可行性研究報告、分年度貸款額度方案、具體還貸計劃和措施等相關材料報送主管部門備案。

3 強化綜合財務預算管理。

將貨款管理納入預算管理體系首先是將債務收支納入預算。形成既包括會計核算口徑支出，又包含債務收支的綜合收支預算。在安排年度收支預算時要考慮償債能力，將還款計劃納入的年度收支預算，促進院校科學、有效地使用貸款資金，使高等教育事業走上健康、快速的發展軌道。

加強中長期規劃和中長期預算，將年度財務預算與中長期規劃、中長期預算有機結合，從年度貸款資金的使用情況來預測投資利用率，從而達到宏觀控制的目的，并從年度招生計劃的完成情況來動態地確定貸款額度、貸款期限，及時調整總體規劃，有效地規避財務風險。

4 強化管理，充分發揮教育行政主管部門的監管作用

近年來，由于主管部門管理的“缺位”，使各院校在銀行融資方面存在隨意性，論證方面缺乏科學性，管理方面存在粗放性，導致各院校目前存在“巨大”的財務風險。為此一方面各院校應當加強管理，充分發揮其資源的使用效率和效益，另一方面教育行政部門的監管作用也應“到位”，建立起切實可行、便于操作的經費監管運行機制，達到融資合理，使用得當，注重效益，管理科學。

5 轉變觀念，構建科學的財務風險預警機制

中高等院校的各級領導要充分認識到在市場經濟日益成熟和完善的今天，經營院校和經營企業一樣，風險無處不在，防范財務風險在所有風險控制中具有首當其沖的關鍵意義。因此要樹立風險意識，構建起科學的財務風險預警機制，將風險管理納入到日常的管理工作之中。

建立高校財務風險預警系統，即通過相關量化指標的設計，對財務管理的總體狀況、資金使用的合理程度等進行必要的分析和評價，以便對學校財力的真實情況、財務管理中的潛在問題、財務狀況的風險程度等進行及時的預警。同時，在院校財務體系內建立自動化的風險分析、評估系統。提高對風險的敏感性認識，及時查找“薄弱點”加強“關鍵點”，消除“失控點”。在現有財務管理和會計核算的墓礎上，設相關化指標，建立起比較完普的財務風險預替系統及時揭示隱性問題，對財務風險進行預普預報，