強化民營企業內部會計控制的現時思考

摘要：當前民營經濟發展迅速，已經成為我國國民經濟的重要組成部分。但是，我國絕大多數民營企業在內部會計控制方面存在諸多的問題和不足，筆者結合自己的工作，對目前存在的問題與成因進行了深入分析，最后總結提煉了幾點相應的解決對策。

關鍵詞：民營企業；內部會計控制；問題；對策

一、民營企業內部會計控制現狀

1 會計基礎工作不健全。民營企業特別是小型民營企業，由于規模小、業務量少，尚未建立起規范的內部會計控制制度，會計機構簡單，通常只設置出納和會計兩個崗位，而采購和應付款、銷售和應收款、成本核算等一般不單獨設崗。有的民營企業甚至根本不設置會計機構。某些大型民營企業雖然建立了會計機構，但由于企業對外部環境和經濟業務等的變化缺乏預見性而導致管理滯后，加之在經濟改革過程中對某些新出現的業務沒能制定出相應的處理程序和制度，導致在一定程度上存在著內部會計控制制度不健全的現象。

2 規章制度不完善，會計人員水平低下。有相當數量的民營企業存在著成本核算不實、控制不嚴、控制體系不健全等問題。有的民營企業只通過壓縮差旅費、水電費、材料消耗等來控制成本，而忽視采用現代科學技術和先進的成本控制方法。只注重在生產過程中抓成本控制，而忽視從產品的設計人手將技術進步、成本控制與經濟效益有機結合起來。還有一些民營企業的投資者和經營者缺乏基本的會計知識，致使企業未能依據自身的財務狀況設計出相應的規章制度，國家統一的會計制度也放在一邊。目前，相當部分民營企業存在會計人員無證上崗現象，會計業務技能低下，直接影響到企業內部會計制度作用的發揮。部分民營企業的會計人員由于只有簡單的會計常識，管理知識相對匱乏，在成本控制方面缺乏經驗和能力，無法根據企業的實際狀況提出有建設性的意見。

二、民營企業內部會計控制失控的成因

1 領導者對內部會計控制沒有一個全面的認識。從我國民營企業的成長發展情況來看，大多數民營企業家依靠其對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。在他們看來，企業在市場中享有的份額與企業經營規模、效益來源、行業地位、品牌、知名度等有直接的聯系，因此，市場理所當然應受到最高度的重視，此外，在我國現有民營企業中，大部分領導者都是搞業務或技術出身，對業務比較熟悉，因此，其日常決策和工作的重點就自覺或不自覺地落在業務方面。他們大多對會計不太熟悉也不太重視，認為會計的作用僅在于算賬，強調內部會計控制則不利于他們施展才能。這種觀點導致企業財務管理工作被弱化或被從屬化，財務控制成為公司業務成長中的一個被動的使用和服務工具，不能主動地參與企業控制的全過程，其結果是造成公司業務成長與財務管理互相脫節，直接影響業務的健康成長和發展。

2 內部控制制度不完善，控制工作不到位。我國民營企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是無章可循。民營企業的產權明晰，加強內部控制的受益主體明確，民營企業家有加強本單位內部控制的動機。但由于沒有先進、完備的內部控制制度，在需要控制、考核、獎罰時無章可循，只能一切憑感覺決定，整個內部控制的過程中沒有恰當的監督，也沒有在監督活動中加以必要的修正，最終導致民營企業內部控制監督薄弱，管理控制方法落后，內部審計機構沒有起到應有的作用。所以，雖然民營企業內部控制在形式上表現為民營企業家的“一支筆”來加強費用的控制，但是畢竟其精力有限，不能代替內部控制制度體系的力量，因此，我國民營企業的內部控制的執行效果往往不盡如人意，很難發揮出其應有的作用。

3 人才培養工作相對落后。改革開放后，我國經濟處于高速增長期，民營企業的業務發展規模也逐漸擴大，在企業規模較小時，企業負責人還能對企業進行有效的掌控，當企業規模快速擴張時，由于精力、能力有限，其對企業已經不能進行有效的掌控，急需他人的輔助。但由于企業在發展過程中缺乏有效的人才培養機制，不可避免地會在企業中形成較大的專業人才缺口。對于技術開發、銷售或操作人員，企業可從人才市場引進職業經理人來解決人才危機；而對于財務人員，私人企業負責人是慎之又慎，即使引進了，仍要進行長時間的考查才會委以重任。由此產生的結果是，業務得到了發展，財務管理卻相對滯后。由于業務與財務不匹配，最終導致企業積重難返，此時再來進行內部控制制度建設，其內控制度已經不能很好地發揮應有的作用了。

4 家族管理方式阻礙企業發展。民營企業的發展模式一般分為三個階段：第一個階段為個人奮斗起步階段，第二階段為動員家族成員奮斗階段，第三階段為發展到一定層次后聘用社會精英共同奮斗階段。在第一、二階段，企業的所有權和經營權高度集中，企業的各重要職能部門領導都由企業負責人的家族成員擔任。這些成員和企業負責人在創業初期一起打拼，企業負責人對他們信仟有加，認為其不會損害公司的利益，這實際上是利用家族成員相互之間的信任來代替公司內部的會計控制制度建設。當公司出現利益矛盾沖突時，一般都由企業負責人憑個人的權威進行協調。然而我國民營企業的實際狀況是，家族成員之間的關系錯綜復雜，派系林立，由于利益之爭而引發的矛盾沖突十分激烈，這時，僅靠信任和企業負責人的權威已不能起到有效的作用，隨之而來的必然是內耗加劇，內控失效，最終使企業走向滅亡。

三、強化民營企業內部會計控制的對策

1 加強學習，提高領導對內部會計控制的認識，對企業領導進行財務知識培訓。通過學習和培訓，使公司領導自覺地加強內部會計控制建設。公司業務管理不僅僅是業務本身專業的問題。從供應鏈理論或者價值鏈理論來看，公司內部的管理運作只是價值產生的一個或數個環節，是從各種資源(人、財、物、知識、信息、時間)投入到公司產品或服務輸出的整個過程。此過程的每一個環節中如果缺乏有效的牽制制度，沒有財務人員基于內控制度產生的財務信息產品，公司的業務決策就會失效。從公司業務來看，任何活動都需要投入一定的資源，也就是說任何活動都需要成本，領導若在日常的工作中對財務沒有足夠地關注，公司的產出就沒有相對低的成本和盡可能高的收益，這種不注重成本的管理運作是注定要失敗的。但是很多業務管理人員認為成本控制、財務控制是財務部門的職責，而不足業務部門的事情，他們往往對業務所涉及到的專業方面較重視，而在財務運作要求下難以適從。

2 逐步完善的民營企業內部會計控制制度。具體而言，需要完善四項制度：(1)原始記錄制度。要統一各項原始記錄的內容、格式和填制方法，對原始記錄的簽發、傳遞、匯集、反饋，均要明確有關人員的職責，確保原始記錄的真實性、完整性和可靠性，這是做好內部控制工作的前提。(2)物資管理制度。所有庫存存貨以及發出商品的管理，都要詳細訂出規定，要有章可循，便于操作。特別是對固定資產的銷售、采購、調撥均要建立臺賬。還要制定設備維護保養制度，工量具、低值易耗品領用保管制度，庫存盤點制度，賬賬、賬物、賬表核對制度，盤盈、盤虧、報廢權限責仟制度等。對賬實變化做到一清二楚。(3)物資的計量和質檢驗收制度。推行全面質量管理，加大計量器具的投入，豐富檢測手段，采取分級驗量和質檢制度，爭取質量上等級并取得國家計量部門的確認。(4)定額管理制度。核定人員編制，制定產品的料、工、費消耗定額以及設備完好與利用定額等。

3 創新人才培養機制，提高管理者素質。要改善人力資源管理機制，提高企業員工素質：首先，轉變觀念，確立以人為本的管理思想，以人為本的觀念反映到企業內部控制中就是以人的發展為出發點來展開企業內部控制活動的各項內容，創造良好的環境氛圍，激發員工的積極性、主動性和創造性。其次，在企業中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發展人才，尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓。為內部控制培育良好的環境基礎。

4 淡化家族制管理。目前輿論上有否定家族制的觀點，筆者認為，對這個問題應當持辯證的態度，具體問題具體分析，國際上80％以上的企業是家族企業，家族化在國際上具有普遍性。企業要想持續發展，必須淡化家族制，否則就無法建立現代企業制度，也無法引進高層次人才。按中國目前民營企業的情況，要徹底否定家族制還不太可能，但是，民營企業必須要拋棄原有的經營模式，建立符合市場經濟條件的現代企業制度，要處理好經營權與所有權、分權與集權、內部培訓人才與外部招聘人才、一言堂決策與民主化科學化決策方面的關系，只有這樣，家族制企業才能煥發出新的活力。