談企業如何建立健全內部控制制度

摘要：建立完善的企業內部控制機制，是當代成功企業必備的核心競爭力之一。本文就如何建立健全內部控制制度，加強企業內部控制制度建設闡述了幾方面意見。

關鍵詞：建立；企業內部控制；制度

建立完善的企業內部控制機制，是當代成功企業必備的核心競爭力之一。隨著我國社會主義市場經濟制度的日益完善，對加強企業內部控制制度的建設，相繼采取了一系列的措施，2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》，這標志著企業內部控制規范體系建設取得重大突破。但就目前企業內部控制制度執行的情況來看，還存在較多的薄弱環節。本文就如何建立健全內部控制制度，加強企業內部控制制度建設闡述了幾方面意見。

一、我國企業會計內部控制的現狀

1.會計基礎工作薄弱

(1)隨意編造虛假會計信息。

(2)內部管理職責不清。

(3)費用支出失控，資產流失嚴重。

2.在流動資產環節上的漏洞

企業流動資產主要分布在：現金、銀行存款、庫存物資和往來帳目等環節上，這也是內控制度最容易失控的環節。隨著企業自主權的擴大，財務資金管理方面有過不少教訓，如資金分散，財務失控，資產流失等。

3.會計監督制度與相應的產、供、銷配套制度脫節

在現行的國企管理體制中，由于企業經營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財務部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監督的作用。往往出現產品已經發出，財務部門還不知道是否已實現銷售。由于供應部門的弄虛作假與失職造成購進材料質次價高，財務部門仍須照價付款。

4.重大投資環節上的失控現象

購置固定資產和對外投資是企業的重大經濟活動。管理上漏洞表現在：由于決策的失誤，造成企業的無效投資；資金管理轉移、挪用；招標環節幕后交易；合同無原則讓利；這些問題使得企業資產在不健全的制度下悄然流失。

二、企業內部控制制度的措施及構建

企業在建立自己的內部控制制度時，應從以下七個方面來考慮內部控制制度的設計。

1.不相容職務控制

一般而言，企業的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果每一步都由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能保證不相容職務相分離，從而便于發揮內部控制制度的作用，形成相互制衡的機制

2.人力資源政策控制

人力資源政策是不斷補充單位能力、提高職工素質、保證單位計劃實施和目標實現的關鍵因素。完整清晰的崗位職責制度，使員工明白自己職責和工作方向。建立錄用和培養德才兼備的人才管理機制，制定恰當的工作標準，定期跟員工對話交流，并及時聽取員工的意見和建議；建立激勵機制杜絕任人唯親、排斥異己的行為發生。員工素質的高低程度往往決定內部控制的成效。企業的一切制度都是靠人來執行，不具備專業素質的人從事內部控制只能使內部控制制度形同虛設或偏離制度本身，導致內部控制失靈。

3.預算控制

預算控制是內部控制的重要組成部分，其內容可以涵蓋企業經營活動的全過程，包括籌資、采購、生產、銷售、投資等諸多方面。預算控制是企業財務管理的重要組成部分，是為達到企業既定目標而編制的經營、資本、財務等的年度收支總體計劃。從某種意義上講，預算控制也是對企業經營活動進行規劃的授權批準控制。

4.風險防范控制

在市場經濟中，企業不可避免的會遇到各種風險，因此為防范規避風險，企業應建立風險評估機制。企業常有的風險評估內容有：(1)籌資風險評估。(2)投資風險評估。(3)信用風險評估。(4)合同風險評估。

5.實行會計委派制或崗位輪換制

會計委派制已在全國行政機關等單位中實行，許多地市財政局紛紛成立會計管理局，會計人員由當地會計管理局或上級主管部門委派，其人事管理、工資待遇、勞保福利均由委派部門負責。由于會計人員與單位之間沒有任何經濟利益關系，大大減少了會計人員受自身利益等因素的限制而出現的一些違規行為。

6.內部報告控制

為滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部管理報告體系，全面反映經濟活動，及時提供業務活動中的重要信息。反應企業的經營管理政策是否得到了慣徹落實，經營管理存在哪些需要改進和完善的方面，這些都需要從各個方面反饋到最高當局，以便作出正確的判斷和決策。內部報告實際上起著“下情上傳”的作用。

7.發揮內部審計與外部審計的結合效用

內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。內審是內部控制最有效的手段，它在堵塞漏洞，防止差錯和弊端，減少損失浪費、挖掘潛力、加強企業管理、提高經濟效益方面，發揮著不可替代的作用。內部審計要對內控制度進行評價和監督。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善。同時，要在完善公司治理機構的基礎上，充分發揮監事會對公司財務和董事、經營者行為的監督作用，確保所有者對公司的最終控制權和董事會對經理層的監督作用，從而保證企業內控制度更加完善、嚴密。

為杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部會計控制制度形同虛設的情況，還應定期或不定期的請審計機關、會計師事務所等機構對企業內控制度進行評價。評價內容包括：企業經營管理者是否重視內部控制制度；產權關系是否明晰；法人治理結構是否健全；各種管理控制方法是否有效貫徹執行；內部審計是否獨立；審計功能是否有覿企業能否自覺接受外部監督等等。