加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

一、應(yīng)收賬款形成的主要原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接收勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

1.在市場日益激烈的情況下，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高市場占有份額，采取現(xiàn)金折扣、賒銷的方式進(jìn)行銷售，這是形成應(yīng)收賬款的主要原因。

2.減少庫存商品，節(jié)約庫存商品的管理費(fèi)用。企業(yè)庫存商品較多時(shí)，一般采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把庫存商品轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約各項(xiàng)支出。

3.銷售和收款的時(shí)間差距。商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生。

二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

1.占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，屬于應(yīng)收而未收的資產(chǎn)，代表企業(yè)的債權(quán)，應(yīng)收賬款的不斷增加，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。(1)應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)銷售收入的成立。流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計(jì)算依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納。(2)應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅。(3)應(yīng)收賬款的管理成本(即信用調(diào)查費(fèi)用、信用收集費(fèi)用、賬簿記錄費(fèi)用、收賬費(fèi)用等)會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。

3.形成壞賬損失，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)對(duì)發(fā)生的壞賬依法處理后，作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用可沖減企業(yè)利潤。

三、應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1.制定科學(xué)的信用評(píng)價(jià)體系

(1)信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件，如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。確立合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮的三個(gè)因素：其一，同行競爭對(duì)手的情況。其二，企業(yè)承擔(dān)違約的能力。第三，客戶的信用程度。

(2)信用政策。應(yīng)收賬款賒銷的好壞，信賴于企業(yè)的信用政策。信用政策即應(yīng)收賬款的管理政策，是指在企業(yè)為對(duì)應(yīng)收賬款投資進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范，包括信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策三部分內(nèi)容。制定收賬政策就是要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡，若前者小于后者，則可取。

(3)信用方案的評(píng)估。當(dāng)應(yīng)收賬款被客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏然后重新對(duì)違約客戶的資信等級(jí)進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)。將信用品質(zhì)惡劣的客戶從信用名單中刪除，對(duì)其所拖欠的款項(xiàng)可先通過信函、電訊或者派員前往等方式進(jìn)行催收，態(tài)度可以漸加強(qiáng)硬，并提出警告。

2.建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)控制度

(1)劃分賒銷制度，審批權(quán)限，分別確定責(zé)任人的權(quán)限范圍。賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格審查和同意，根據(jù)賒銷業(yè)務(wù)量，確定不同的審批權(quán)限，在嚴(yán)格賒銷審批基礎(chǔ)上，加強(qiáng)賒銷的管理以便于及時(shí)了解、掌握和控制應(yīng)收賬款。

(2)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的管理與監(jiān)督職能。按照內(nèi)部牽制原則，可在財(cái)務(wù)部下設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)督小組，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，配置專職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)往來賬核算和監(jiān)督，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行分析和核算，保證賬賬相符；同時(shí)，規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)的要求和操作規(guī)程，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的應(yīng)收賬款事前、事中、事后控制程序，使經(jīng)營活動(dòng)科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。

(3)建立應(yīng)收賬款回籠責(zé)任制。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的全過程，由其經(jīng)辦人終身負(fù)責(zé)到底，如出現(xiàn)死賬爛賬，并造成損失，則經(jīng)辦人不準(zhǔn)辦理調(diào)離、提升、退休等一切手續(xù)，并按規(guī)定扣除其工資及崗位津貼，直至結(jié)清為止。對(duì)違反法律法規(guī)騙取企業(yè)財(cái)產(chǎn)的業(yè)務(wù)人員，應(yīng)追究其法律責(zé)任。

(4)定期或不定期對(duì)營銷網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行巡視、檢察和內(nèi)部審計(jì)，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.改進(jìn)應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作

收賬款對(duì)賬工作包括兩方面內(nèi)容：一是總賬與明細(xì)賬核對(duì)，二是明細(xì)賬同客戶單位往來賬目核對(duì)。前者是賬務(wù)部門的內(nèi)部事務(wù)，后者是企業(yè)的相關(guān)事務(wù)。做好應(yīng)收賬款對(duì)賬工作，目的是保證收賬工作能順利進(jìn)行。傳統(tǒng)的做法，是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)賬工作，銷售部門則負(fù)責(zé)收賬工作。然而，隨著企業(yè)之間賒銷業(yè)務(wù)的頻繁，這種約定俗成的分工帶來嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)，迫切要求對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)賬工作加以改進(jìn)：

(1)將企業(yè)之間對(duì)賬工作分兩個(gè)環(huán)節(jié)來完成。第一環(huán)節(jié)是營銷人員同本單位財(cái)會(huì)部門核對(duì)應(yīng)收賬款賬目；第二環(huán)節(jié)是營銷人員同客戶單位核對(duì)往來賬目，使?fàn)I銷人員成為對(duì)賬工作的主角。

(2)借鑒銀行定期對(duì)賬管理模式，由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)定期向營銷人員提供對(duì)賬單，包括賬款形式、貨款回籠及余額。營銷人員按其管理的客戶單位設(shè)立統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，對(duì)產(chǎn)品發(fā)出、銷售發(fā)票開具和貨款回籠進(jìn)行序時(shí)記錄，定期同財(cái)會(huì)部門提供的對(duì)賬單相核對(duì)。出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門反饋，由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)查明原因后進(jìn)行調(diào)整。保證應(yīng)收賬款明細(xì)賬同相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬余額一致。

(3)營銷人員同客戶單位核對(duì)往來賬目。對(duì)客戶單位已入賬，我方尚未入賬的款項(xiàng)，查清記錄后向財(cái)會(huì)部門反饋，由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)查明原因后進(jìn)行調(diào)整，保證統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬余額同客戶單位往業(yè)賬目余額一致。對(duì)營銷人員難以對(duì)清的往來賬目，可由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)配合進(jìn)行，但這是作為對(duì)賬工作中的特殊情況。

4.建立和健全往來賬戶結(jié)算登記、核查、清理制度

(1)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來規(guī)范核算，正確使用會(huì)計(jì)科目，及時(shí)反映每筆往來款項(xiàng)，以隨時(shí)掌握應(yīng)收、預(yù)付賬款的形成、回收增減變化情況，并按月與客戶核對(duì)和清理。要求制定嚴(yán)格的管理辦法，對(duì)過期的應(yīng)收預(yù)付賬款逐筆查清原因，建檔清查，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)查明的情況，分清責(zé)任，責(zé)成有關(guān)人員提出明確的處理意見，制定具體催收計(jì)劃，責(zé)任到人，財(cái)務(wù)部門要跟蹤督促執(zhí)行。

(2)利用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)務(wù)。利用電子計(jì)算機(jī)可以輕松快捷地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、排序等操作，從而達(dá)到自動(dòng)核銷往來賬、進(jìn)行賬齡分析、查詢逾期應(yīng)收未收款等目的。

5.加強(qiáng)銷售合同管理，建立，完善合同臺(tái)賬制度

企業(yè)應(yīng)注重并加強(qiáng)銷售合同管理，按照新《合同法》的規(guī)定，制定、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)。在經(jīng)濟(jì)往來中，除能即時(shí)結(jié)清者外，都要簽訂書面合同。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)盡量使用規(guī)范文本，如果使用自擬文本，內(nèi)容一定要詳細(xì)、具體、完備，尤其是對(duì)方提供的文本，一定要弄清每一款內(nèi)容的含義。實(shí)行嚴(yán)格的合同審批程序，層層把關(guān)，對(duì)標(biāo)的額較大、內(nèi)容重要的合同，要請(qǐng)法律顧問審查把關(guān)，由公司領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定。同時(shí)，要建立、完善合同臺(tái)賬制度，部門要有部門臺(tái)賬，公司要有總臺(tái)賬。

6.制定合理的收賬政策，采用恰當(dāng)?shù)那迩贩椒?/p>

企業(yè)對(duì)于拖欠的應(yīng)收款款，無論采用何種方式進(jìn)行催收，部有利有弊，因而，企業(yè)在制定收款政策時(shí)，要權(quán)衡利弊掌握好寬嚴(yán)界限，因?yàn)槿绻髽I(yè)制定的收款政策過寬，會(huì)導(dǎo)致逾期末付款的客戶拖延時(shí)間更長，對(duì)企業(yè)不利；如果收款政策過嚴(yán)，催收過急，又可能傷害無意拖欠的客戶，影響企業(yè)未來的銷售利潤。

對(duì)于確實(shí)難以收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)積極運(yùn)用法律手段加大追索債務(wù)的力度。要求企業(yè)業(yè)務(wù)人員，強(qiáng)化法律意識(shí)，充分運(yùn)用法律手段清理欠款，以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。財(cái)務(wù)部門定期對(duì)逾期的貨款列出詳細(xì)清單，由業(yè)務(wù)部門逐筆提出處理意見，交領(lǐng)導(dǎo)分析究，以便采取措施。

7.將應(yīng)收賬款管理納入企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)的同收情況，時(shí)刻注意資金的周轉(zhuǎn)對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)違規(guī)賒銷或發(fā)生的壞賬要追究當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)應(yīng)收賬款的催收給予必要的人、財(cái)、物支持，建立相應(yīng)的績效考核制度，將員工的業(yè)績、待遇與應(yīng)收賬款相掛鉤，避免應(yīng)收賬款的拖欠和老化。建立一套符合公司特點(diǎn)的績效評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制，將應(yīng)收賬款管理納入企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及全體員工注視應(yīng)收賬款的管理。

8.建立完善的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備制度

企業(yè)的應(yīng)收賬款，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞帳，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的壞帳損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用；如果企業(yè)歷史上發(fā)生的壞賬損失的記錄較少，且債務(wù)人的信用較好，則企業(yè)在較低的水平上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權(quán)利，而且為了避免人為操縱利潤，任意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了企業(yè)在對(duì)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用制度提供的選擇空間，超過資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。另外，企業(yè)還可以通過參加商業(yè)保險(xiǎn)的方式把企業(yè)所不能預(yù)料的損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，使應(yīng)收賬款的損失降至最低。