淺談企業財務管理與稅收籌劃

摘要：稅收籌劃是實現企業財務目標的重要手段，是企業財務決策的重要內容。正確認識稅收籌劃以及在實踐中加以合法、合理地運用，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，以得到最佳的財務收益，是當前財務管理中亟待解決和研究的重要課題。

關鍵詞：財務管理，稅收籌劃

一、企業稅收籌劃概述

1.稅收籌劃的涵義

盡管當前國內外對稅收籌劃的涵義還沒有形成統一的認識，但在各種定義中，都包含有這樣幾個基本點：依據國家稅法，是一種理財活動，具有超前性、合理性和可操作性等特點。具體而言，稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律法規)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資活動等涉稅事項做事先籌劃和適當安排，以達到少繳稅和遞延納稅的一系列籌劃活動。

2.稅收籌劃的特點

(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現在，稅收籌劃運用的手段是符合現行法律規范，與現行稅收法律、法規不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。

(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業的財務管理目標進行，以實現企業價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。

(3)專業性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業財務管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業財務管理目標的行動，

(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據一定時期的國家政策需要制定的，是為實現國家政策目標服務的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應的稅收政策措施也隨之進行調整。

二、企業財務管理中稅收籌劃的必要性

1.現代企業財務管理目標的確立和評估離不開稅收籌劃

現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化的降低成本包括稅收負擔。只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業的稅收負擔，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。

2.企業稅收籌劃是現代企業財務決策的重要內容

現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現代企業財務決策不可或缺的重要內容。

三、企業財務管理中稅收籌劃的策略

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業所需要的資金，無論用何種方法籌集，都要有一定的資金成本，而企業籌資決策的目的就是在滿足自身資金需求的基礎上，謀求資金成本的最小化。由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，這便為企業籌資中的稅收籌劃提供了條件。在籌資過程中的稅收籌劃要注意兩個問題：籌資方式和資本結構。

籌資方式是企業籌集資金所采取的具體形式。按照稅法規定，負債利息記入財務費用低扣應稅所得額，從而減少企業資產的實際利潤和償債能力。當稅前投資收益率大于負債成本率時，負債比率越高，額度越大，節稅效果也越明顯。但是，負債利息必須固定支付的特點又導致了負債籌資可能產生負作用。當負債的成本超過了息稅前的投資收益時候，負債籌資反而達不到節稅的目的。

資本結構是指企業債務資金與權益資金的構成比例關系，合理的籌資結構可以降低資金成本。由于企業籌資方式中，債務資金其資金成本為利息，稅法允許在稅前列支，從而減少所得稅。利用債務資金可以享受稅收優惠，但是對企業結構來說，如果負債比率過高，企業的財務風險會加劇。如果負債比率過低，企業的利息節稅會減小。因此，資本結構的合理與否會影響企業的風險和盈利，影響公司的資金價值。

2.投資過程中的稅收籌劃

對于投資者來說，稅款是投資收益的遞減項目，應繳稅款的多少直接影響到投資者收益。企業在進行投資決策時，應用稅收籌劃，可以達到節稅增收的目的。

比如，稅收籌劃在投資方向決策中的應用。國家對不同的投資對象規定了不同的稅收政策。投資于高新技術企業，可享受“免二減三”；利用廢水、廢氣等主要原料生產的，可在5年內減征或免征所得稅等等。投資者如果對稅收問題進行合理籌劃，選準投資方向，就能幫助其確定投資項目，充分享受稅收優惠，減輕稅收負擔。企業在確定投資項目后以什么樣的方式進行投資，也要考慮稅收負擔的大小。一般不應該選擇貨幣資金投資方式，而應選擇設備投資和無形資產投資。因為無形資產攤銷費可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。稅收籌劃在投資期限決策中的運用，應選擇分期投資方式，而不是一次性投資方式。企業經營期間，如果企業規模不斷擴大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。

3.經營過程中的稅收籌劃

在企業的經營過程中，稅收籌劃需要以較長遠的眼光進行成本費用籌劃，應在政府稅法、財務會計制度規定的范圍內從長計議。由于利潤大小與企業所選用的處理經營業務的會計方法密切相關，企業可通過對生產經營活動的調控，實現一定程度的利潤控制，并進而影響所得稅的實際負擔。比如在存貨計價方法的選擇上，選擇適宜的存貨計價方法，使發貨成本最大化，以實現賬面利潤最少的目標。當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算成本較高，應納所得稅就相應較少；當物價持續上漲時，采用后進先出法，可以減少企業當期稅負，實現節稅。

4.企業收益分配中的稅收籌劃

企業在收益分配中也要注意稅收籌劃。可以限制股利支付避稅。我國法律對公司累積利潤尚未做出限制性規定，公司可以限制股利的支付，將準備發放的現金股利轉變為用現金收購本公司股票注銷，使股價上漲，幫助股東獲得較多的資本收益。股東因股利減少而少納所得稅。另外，企業稅后利潤分配形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，企業如果將它們用于擴大再生產、開發新的投資項目，也可以享受政府投資退稅的優惠政策。

四、企業稅收籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律，選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部籌資、投資、經營等方面的各項理財活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面的因素。

1.要正確認識稅收籌劃與避稅的區別

稅收籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發揮。而避稅是本著“稅法無明文規定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷或漏洞規避國家稅收，是與稅收立法精神背道而馳的。在現實生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質區別。必須承認，在實際工作中，稅收籌劃與避稅有時難以區別，一旦稅收導向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉化為避稅行為。這就要建立完善的稅收制度和科學的稅收運行機制，制定嚴格的稅收征管措施，增強依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進行避稅活動。

2.要準確掌握稅收法規，領會其精神實質

稅收籌劃合理合法，是符合稅收立法精神的，準確掌握稅收法規，領會其精神實質，是進行稅收籌劃的關鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多，除人大頒布的稅收法律和國務院制定的稅收法規相對穩定外，其他的稅收規章及規范性文件，如各稅種的實施細則、暫行辦法等變化頻繁，稍不注意，所運用的稅收法規就可能過時。所以，稅收籌劃不能一味按照固有模式，一成不變，要隨時掌握稅收法規的發展變化情況，結合企業經營特點，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，使稅收籌劃始終沿著正確軌道運行。

3.企業要培養高素質稅收籌劃專業人才

稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，它要求從事這項工作的人員具有較高的素質，包括具備較高的稅收理論水平和業務能力。稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之。因為，一旦稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，不僅要受到稅務機關的懲處，還會給企業的聲譽帶來不良影響，不利于企業的正常生產經營。所以，企業要重視培養稅收籌劃專業人才，保證稅收籌劃工作的質量。

五、結束語

稅收籌劃反映了企業與國家稅務機關之間的權利與義務的對應關系。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的正當權利。對于在市場經濟中追求價值最大化的我國企業而言，在財務管理活動中，開展稅收籌劃尤其具有深遠的現實意義。隨著經濟的不斷發展，稅收籌劃對于企業財務管理的影響也將越發增強。