淺析會計目標

摘要：會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，也是會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次。會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發(fā)展中的重要內(nèi)容。目前我國會計理論界對會計目標的研究主要有“受托責任觀”、“決策有用觀”和融合理論三種觀念。本文在對國內(nèi)外會計目標理論研究回顧的基礎上，立足我國當前的的市場經(jīng)濟環(huán)境，結(jié)合我國實際，探討真正符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟環(huán)境的會計目標理論。

關鍵詞：會計目標；會計目標理論；融合理論

一，會計目標概念界定

會計目標是一定社會經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，是指在一定的會計環(huán)境之中，人們期望通過會計活動達到的標準或者結(jié)果。我國會計學界對會計目標的研究主要圍繞“決策有用現(xiàn)”和“受托責任觀”兩種觀念展開。受托責任觀學派認為會計的目標是向資源的提供者報告受托責任及其履行情況，所以應以客觀信息為主。決策有用觀學派在重視資產(chǎn)負債表的基礎上更加重視損益表，更強調(diào)信息的可靠性和相關性。從目前總的發(fā)展趨勢來看，決策有用觀學派占了主導地位。

二、國內(nèi)外對會計目標研究的歷史回顧

1.國外關于會計目標問題的研究

(1)20世紀50年代以前，西方會計界對會計目標進行了零星的、不深入的研究。

進入20世紀，西方會計界開始重視對會計理論的研究，特別是確認、計量各種經(jīng)濟業(yè)務對企業(yè)會計要素或財務狀況和經(jīng)營成果的影響。此階段的研究對會計目標有所涉及，但尚未將它作為一個獨立的范疇進行深入研究。

(2)20世紀60年代，會計理論研究向會計目標轉(zhuǎn)移，與此同時，會計目標的研究開始引起人們的重視。

1960年《研究方法論和會計理論構(gòu)建》一文闡述了會計目標的概念及目標在會計理論體系中的重要性。1966年，美國會計學會發(fā)表了會計文獻一基本會計理論公告，明確提出會計是一個信息系統(tǒng)，并闡述了自己對會計目標的看法，促成了會計目標作為重要的會計理論問題在美國的廣泛而深入的研究。

(3)20世紀70年代后，會計目標研究引起各國會計界的普遍關注和重視，相關理論層出不窮。之后西方會計界關于會計目標的研究，形成了兩個代表性的流派：受托責任觀學派和決策有用觀學派。

2.國內(nèi)關于會計目標問題的研究

與西方國家關于會計目標的研究相比，我國對會計目標理論的研究相對較晚。

葛家澍、劉峰在《會計理論——關于財務會計概念結(jié)構(gòu)的研究》中認為，在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展狀況下，不應盲目模仿美國FASB提出的“決策有用觀”作為我國的會計目標。鑒于我國目前的經(jīng)濟狀況，我國會計的主要目標應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上，即向資源委托人報告所委托資源的保管與經(jīng)營情況。

曹偉在《會計準則導論》中提出會計目標不能定的過高也不能定的過低。他將“受托責任觀”定位為財務報表的目標，而將“決策有用觀”定位為財務會計目標和財務報告目標。

閻達五等人在對受托責任觀和決策有用觀研究的基礎上，提出了融合理論。融合理論的基本思想是：一，會計的目標在于向使用者提供有用的會計信息，而會計信息的有用性表現(xiàn)在有助經(jīng)濟決策和反映受托經(jīng)管責任兩個方面，在此意義上，會計反映有助經(jīng)濟決策和反映受托經(jīng)管責任可以看成是會計的兩個相互補充的具體目標。二，會計信息系統(tǒng)是會計信息生成系統(tǒng)和分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一。

之后的梁爽、周守華、肖正再等眾多學者從不同的角度出發(fā)對會計目標進行了研究。如“契約有效觀”(劉用銓，2003)、“產(chǎn)權(quán)保護觀”(田昆儒，2000)、“權(quán)益均衡觀”(周守華等，2005)等。

三、我國會計目標定位的影響因素

1.國家政治法律因素

一個國家的政治制度和法律制度約束著會計組織制度建設、會計理論研究和會計教育。目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府在市場經(jīng)濟中的作用將更加符合國際慣例，新會計準則和一系列會計相關法律法規(guī)的頒布體現(xiàn)了我國與國際慣例的趨同。良好的法律環(huán)境，將會為會計的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

2.經(jīng)濟因素

會計產(chǎn)生于經(jīng)濟管理的需要，經(jīng)濟環(huán)境是直接影響會計發(fā)展的最重要的因素。經(jīng)濟體制的變革勢必導致會計的變革，經(jīng)濟發(fā)展水平的高低對會計理論和會計實務的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。加入WTO后，經(jīng)濟全球化的速度不斷加快，市場競爭日益激烈，會計業(yè)務處理進一步多變化和復雜化，會計實務合作日益頻繁，這就意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展經(jīng)營活動。

3.文化教育因素

一個國家的文化教育水平直接影響著會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，更影響人們對會計的認識和理解，進而影響會計理論研究方法及會計的基本思想。會計人員水平的提高會對會計工作產(chǎn)生重要的影響，也會影響到會計在經(jīng)濟發(fā)展中作用的發(fā)揮。全球一體化使得市場競爭更加激烈，為了在激烈的競爭中立于不敗之地，各國對優(yōu)秀會計人才的競爭愈演愈烈。轉(zhuǎn)變會計教育的工作思路，培養(yǎng)適應市場人才需求的新型會計人才是我國會計教育面臨的一大課題。

4.科學技術因素

科學技術的進步帶動了社會生產(chǎn)力的提高，促進了市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計方法，手段革新，拓寬、深化會計工作領域也起著重要的促進作用。電子計算機和生產(chǎn)技術設備的發(fā)展，在會計上的運用不僅改變了會計工具和會計方法，也提高了會計工作效率。而互聯(lián)網(wǎng)技術在會計上的應用更是給會計帶來了一場技術上的革命，MRP、ERP的運用導致企業(yè)自身的變革和業(yè)務流程再造，使會計信息系統(tǒng)緊隨業(yè)務滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。計算機和網(wǎng)絡技術的發(fā)展和在會計領域的運用，打破了會計信息在時間和空間上的限定，對會計理論和實務將會產(chǎn)生深遠的影響。

四、我國會計目標的合理定位

如前所述，我國會計理論界對會計目標形成了三種不同的觀點：一是受托責任觀；二是決策有用觀；三是融合理論觀。

“決策有用觀”和“受托責任觀”都是與特定社會經(jīng)濟環(huán)境相適應的。“決策有用觀”目前在美國占主導地位，這與美國發(fā)達的資本市場和企業(yè)運行機制是分不開的。我國經(jīng)濟在近三十年來取得了突飛猛進的發(fā)展，但是市場經(jīng)濟體制還不夠完善，資本市場和企業(yè)運行機制與歐美發(fā)達資本主義國家不可同日而語。所以不能盲目照搬照抄西方會計理論，要創(chuàng)建適合我國國情的會計目標理論。

我認為受托責任觀和決策有用觀融合的會計目標是適應我國現(xiàn)階段經(jīng)濟狀況的合理選擇。我國會計目標采用融合理論的會計目標，是由我國現(xiàn)階段的會計環(huán)境決定的。我國現(xiàn)階段正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中仍然占據(jù)主導地位，政府是會計信息最主要的使用者，國有企業(yè)提供的會計信息必然要滿足政府這個委托人的需求。同時，國有經(jīng)濟在資本市場中也占據(jù)了大半個江山。因此，在一段時間內(nèi)，我國資本市場在社會資源配置中并不能真正體現(xiàn)出其應有的效率優(yōu)勢。會計信息的使用者，除了政府職能部門以外還有一些投資機構(gòu)如銀行，個人投資者都會關注上市公司的信息。不同的投資者對信息的需求不同，目的不同，但是在我國現(xiàn)階段的這種經(jīng)濟狀況下，會計信息首先要滿足政府的需求，而后才是其他需求者的決策有用需求。

基于決策有用觀和受托責任觀融合理論下的會計目標定位是符合國際慣例的，是符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟現(xiàn)狀的。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，投資者將呈現(xiàn)多樣化，各種所有制的經(jīng)濟比重變化以及國有股權(quán)改革將會使上市公司的結(jié)構(gòu)和數(shù)量發(fā)生變化。待決策有用目標的經(jīng)濟條件成熟后，為了滿足信息使用者投資決策的需求，會計信息的提供會向決策有用方向轉(zhuǎn)變，而在經(jīng)濟狀況發(fā)生變化的情況下，今后我國的會計目標定位還會發(fā)生變化、發(fā)展。展望未來，不久的將來決策有用觀的主導地位必將隨資本市場的發(fā)展與完善而確立。