論增值稅轉型對水力發電企業的影響

摘要：2008年11月5日，國務院總理溫家寶主持國務院常務會議，會議出臺了進一步擴大內需、促進經濟平衡較快增長的十項措施。其第九項措施為，自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革——允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時實行取消進口設備增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

關鍵詞：增值稅；轉型；影響；籌劃

作為我國目前第一大稅種，增值稅改革意義重大，也是勢在必行。因為隨著我國市場經濟的發展、稅收制度的建立和完善、我國國力的增強和財政狀況的明顯好轉，尤其是加入WTO后，生產型增值稅已顯現出它的弊端和不適應。財政部財政科學研究所副所長白景明認為，增值稅轉型改革的全面推開，將帶來三方面的促進效應。效應之一是這項改革將使企業的稅收負擔更加趨于公平。消費型增值稅制度允許企業抵扣生產設備的進項稅額，從而避免重復征稅，這將使企業的稅收負擔更加公平。效應之二是這項改革將使增值稅稅制更加完善，增值稅的“鏈條”也將更加完整。效應之三是這項改革有利于保證我國國民經濟的平穩增長。以下僅就通過一些數據及實例分析增值轉型后對水力發電企業的影響，及在新政策下，如何做好增值稅稅收籌劃發表一點自己的看法。

一、增值稅轉型對水力發電企業的影響

增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。很長時期以來，我國都實行的是生產型增值稅，不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值，包括原材料、燃料等。因此，生產性增值稅的增值部分實際相當于國民生產總值，其稅基最大、重復征稅也最嚴重。所以，增值稅轉型，在合理企業稅收負擔、避免重復征稅、鼓勵企業投資及產品出口方面起到了明顯的作用。企業實行增值稅轉型，對于不同行業的影響是不盡相同的。設備、工具類固定資產投資額比較大的行業、企業將能在較大程度上得到發展助力。在實行消費型增值稅以前，我公司的增值稅稅負相當高，因為行業及產品特點，可抵扣進項稅可以說是微乎其微，只有每年用于設備維護的少量原材料費用，進項稅額可以抵扣，而大量的技術改造、設備購置、機器設備的修理更換等產生的進項稅額卻無法抵扣銷項稅，所以稅負率基本接近于17％。以下是近10年來實行生產型增值稅政策下的稅負數據分析：

數據顯示，在生產型增值稅模式下，我公司的增值稅稅負基本在16～17％之間，而在2009年轉型為消費型增值稅以后，增值稅稅負下降了5個百分點左右，以公司一年收入15000萬計算，減少增值稅及其附加780萬元左右，大大減輕了企業的稅收負擔。

而事實上，增值稅轉型不僅涉及到增值稅，對企業的所得稅也有影響。舉例說明：如我公司購入機器設備一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設機器設備正常使用壽命10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，企業所得稅率為25％。

由上表所列未，在實行生產型增值稅形式下，企業應交增值稅1.7萬元，每年由于機器設備價值的轉移，折舊減少利潤而少交所得稅1.7973萬元。而實行消費型增值稅政策后，企業可以不負擔增值稅，還可以由折舊抵減利潤而減少所得稅1.5362萬元。消費型增值稅可以使企業享受更多的收益，會增強企業的投資熱情，提高企業的投資效率。

二、增值稅轉型后如何做好企業的稅收籌劃

增值稅的轉型，使得企業稅負降低，提高了企業的投資熱情和投資效率，作為一水力發電企業，如何把握好這一政策帶來的利好，充分利用新政策，使得企業最大限度地用好這一政策，為企業服務呢?筆者認為：

首先，選擇供貨商。購進生產用固定資產及原材料等，要盡可能取得增值稅專用發票，也就是說要選取一般納稅人為供貨商，但在很多情況下，不得不從小規模納稅人處購進貨物，那么就要取得價格上的折扣，以彌補不能抵扣進項稅額而產生的損失。企業要計算一個合理的價格臨界點以確定從小規模納稅人企業購進貨物是否合算。

其次，要注意新的《增值稅暫行條例》規定的有關進項稅額可以抵扣及不允許抵扣的范圍。新的《增值稅暫行條例》列舉了一般納稅人允許抵扣的項目和不允許抵扣的項目，納稅人要認真學習和領會并加以正確區分，要注意新舊《增值稅暫行條例》的區別，同時要仔細研究《增值稅暫行條例實施細則》對此的相關解釋。所以，企業要注意區分可抵扣和不可抵扣的范圍，不能混淆。同時還要注意新的各類政策的變化，隨著增值稅改革的深入發展，增值稅可以抵扣的范圍還將進一步擴大，應該會有更多的有利于企業發展的政策出臺，企業要及時把握并很好地加以利用。