芻議國庫管理制度改革影響下的事業單位會計核算

摘要市場經濟改革不斷推進，民主法治進程日益加快，公眾民主法治意識逐步增強，我國財政預算制度發生極大轉變，財政國庫管理制度改革逐漸普及開來。在此改革形勢下，我國事業單位會計核算問題愈加凸顯，分析會計核算發生的重大變化，解決暴露出的相關問題，規范會計核算行為，發揮會計核算工作在事業單位財務管理及持續發展中的影響和作用。

關鍵詞：國庫管理制度改革；事業單位；會計核算；問題；規范

一、我國國庫管理制度改革的基本內容

現行財務國庫管理制度存在的一系列弊端，決定著我國國庫管理制度改革有其必然性和必要性，比如傳統體制下的公共財政顯露出諸多缺陷，即重復、分散設置賬戶，造成財政收支活動極其不透明；財政收支信息反饋較慢，事業單位編制預算、執行分析及實施宏觀調控時缺少可靠的會計信息依據；財務收入執行時征管不嚴、退庫不規范，資金流失現象嚴重；支出執行時資金分散撥付，大量財政資金滯留于預算單位，資金使用效率甚低，腐敗行為容易誘發。改革國庫管理制度，成為新形勢下強化事業單位預算管理及財政國庫管理的必須之舉。

國庫管理制度改革下，國庫集中收付制度即國庫單一賬戶制度開始實施，其在內容上包括國庫集中支付制度和收入收繳管理制度，即財政部門代表著政府開設國庫單一賬戶體系，并將全部財政性資金都納入國庫單一賬戶體系進行收繳、支付及管理；其支付方式立足于國庫單一賬戶體系，依托于健全的財政支付信息系統及銀行之間實時清算系統，當所有的預算單位出現購買商品或支付勞務款項的需求時，則經預算單位提出申請，并由國庫集中支付機構予以審核后，通過單一賬戶體系把資金支付到收款人手中；其具體程序可概括為一套賬戶體系即國庫單一賬戶體系、兩種支付方式即財政直接支付與財政授權支付方式。自相關措施推行以來，我國國庫管理制度改革已經取得相當的成績，尤其在事業單位會計核算方面更加發揮出巨大的影響力。

二、國庫管理制度改革對事業單位會計核算產生的主要影響

國庫集中支付制度實施以來，財政資金撥付程序、支付方式、帳戶設置等均發生明顯變化，諸如必須嚴格區分基本支出與項目支出、單獨設賬核算等措施，使得事業單位會計核算愈加復雜化。

會計入賬依據改變，實行國庫集中支付制度后，事業單位收入確認的依據變更為財政部門或上級單位所提供轉賬通知及其他原始憑證，支出確認的依據也隨之變更為財政部門或上級單位或者代理行所提供轉賬通知及貨物驗收單等原始憑證；會計科目設置改變，即事業單位會計核算變化為“一個不變、一個增加、兩個改變”，其中一個不變是指執行的會計制度仍然是現行的《事業單位會計制度》，一個增加是指資產類增設“零余額賬戶用款額度”這一會計總賬科目，兩個改變則是指“銀行存款”科目核算內容變更為預算單位自籌資金收入、以前年度結余以及各項往來款項，“資產負債表”匯總方式變更為將所屬預算單位的數字相加，同時不把上級的“撥出經費”和下級的“撥入經費”做出相抵沖的處理。

此外，會計核算實務也發生改變，其分為財政直接支付與財政授權支付下的兩種會計處理方式。財政直接支付即財改國庫支付中心把財政資金直接支付到商品或勞務提供者手中，預算單位僅能辦理轉賬業務、不能支取現金，此種支付方式下，預算單位必須按照財政國庫集中支付中心開出的《直接支付入賬通知書》及原始憑證進行入賬，比如處理財政直接支付的工資時，借：經費支出、事業支出，貸：撥人經費、財政補助收入；處理財政直接支付的購買材料及服務款項時，借：庫存材料、材料、經費支出、事業支出，貸：撥入經費、財政補助收入；處理財政直接支付的購置固定資產的款項時，借：經費支出、事業支出，貸：撥入經費、財政補助收入，同時借：固定資產，貸：固定基金。財政授權支付即財政部門把財政資金支付權利授予預算單位手中，由其根據批復的預算及用款計劃自行辦理支付業務，此種支付方式下，預算單位可依照財政國庫集中支付中心開出的《授權支付額度通知書》、《財政資金支付憑證》及原始憑證入賬，比如收到“授權支付到賬通知書”后，可據通知書列出數額，借：零余額賬戶用款額度，貸：撥入經費、財政補助收入；購買物品、服務等支用額度時賬務處理，借：經費支出、事業支出、庫存材料、材料，貸：零余額賬戶用款額度，如果購入固定資產則同時借：固定資產，貸固定基金；從零余額賬戶提取現金時賬務處理，借：現金，貸：零余額賬戶用款額度。

三、國庫管理制度改革下的事業單位會計核算問題及規范途徑

1.國庫管理制度改革下的事業單位會計核算現存問題

我國推行國庫管理制度改革后，事業單位會計核算存在一些實際性問題，具體表現為：

會計入賬依據出現問題，即票據供應渠道不統一、票據通用性不足，以及財政直接支付的資金，在國庫收付中心支付資金后，由代理銀行返回至預算單位《直接支付憑證》記賬聯，但因未能及時傳遞而造成預算單位記賬時缺乏直接支付的憑證，加之有些單位會計憑證與會計檔案管理要求不相符合，致使國庫集中支付系統信息采集、會計憑證處理等出現憑證跳號。

會計核算實務也出現問題，由于預算單位對國庫集中支付制度實行后的會計核算方法掌握程度不一，對預算單位“零余額用款額度”、“財政應返還額度”等會計科目未能充分理解，則極易造成核算方法上的錯誤；個別預算單位并未依照財政部下發的《行政事業單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法》的內容設置相關會計科目并實施會計核算，導致財政改革陷入上下銜接不良、步調有異的局面，零余額賬戶管理、使用等均不夠規范；現行國庫結余資金處理手段與原有會計制度無法銜接。

賬戶設置不規范，主要包括預算單位保留賬戶的現象致使國庫集中支付規范性不夠，預算單位多頭開設銀行賬戶的存在造成資金管理混亂，專項資金重復開戶的問題使得事業單位資金管理分散，少數事業單位私設小金庫導致資金監管失控。同時，事業單位會計核算和現行會計制度及財務管理相關規定之間銜接也存在難度，使會計核算難以發揮其應有的作用和功能。

2.國庫管理制度改革下規范我國事業單位會計核算的有效途徑

解決會計核算問題，事業單位應致力于四個方面的措施：

統一票據供應渠道，即在票據供應渠道這一源頭上統一控制事業單位的收入，具體在于上級主管部門直接供應票據時須在財政部門備案，以確保財政部門能從源頭上控制預算單位的收入，并使預算單位的收入全都上繳財政。

規范會計科目和核算方式，一則規范事業單位的會計科目設置，即設置一級科目、重要的二級科目及三級科目，同時依照本單位會計核算的具體需要，各事業單位還可在二級科目與三級科目的基礎上自行設置其他必要的明細科目；二則設置具有行業特殊性的會計科目；三則制定相關規定，對各個會計科目的使用范圍及具體賬務處理加以規范。

清查整頓預算單位銀行賬戶。從財政國庫管理制度改革出發，對各個預算單位的銀行賬戶進行全面清理整頓，針對現有賬戶開設實際情況以及預算收支中出現的問題，提出建設性改進意見和建議，以嚴格規范事業單位的銀行開戶管理。作為現代國庫制度的關鍵環節，賬戶管理是事業單位財務管理的重中之重，規范賬戶管理等系列工作將為國庫集中支付制度改革的實踐奠定良好的基礎。

改進會計報表。事業單位會計報表的編制旨在以書面形式反映出事業單位財務狀況及收支情況，為財政部門及上級單位了解情況、制定政策、實行監督提供重要的參考資料，同時為本單位編制下一年度單位財務收支計劃創造基礎條件。基于此，事業單位應切實完成財務報表編審事宜，在財政部門統一的會計報表軟件支持下，實時調整新增的會計科目核算數據。

建立健全監督機制，加大稽查力度。在定期與不定期檢查相結合、日常與專項檢查相結合、事前事中事后檢查相結合的方法下，監督檢查事業單位財務狀況，加大懲罰違紀情況的力度，既要使事業單位內部支付工作制度化，又要以完備的國庫集中支付監督機制，構建現代財政資金收付監督管理模式，為事業單位會計核算的規范創造良好的內外部環境。