關于國庫集中支付模式與會計集中核算模式結合的思考

摘要：本文首先介紹了國庫集中支付模式與會計集中核算模式的共同點及其聯系，在此基礎上，對二者的結合進行了簡要的探討。

關鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；結合

國庫集中支付模式和會計集中核算模式是當前公共財政改革和會計改革的熱點話題之一。全國大多地區對會計核算模式與國庫支付模式的具體運行方式存在許多不同之處，不同的理論家也有不同的看法，財政改革是一個有機的整體，會計集中核算模式和國庫集中支付模式相互聯系，相互依存，因此兩者的結合可能效果更佳。

一、兩種模式的共同點

會計集中核算模式是指在財政部門成立會計核算中心，集中、統一地對納入財政預算管理的行政事業單位的經濟業務進行核算與監督，在遵循預算單位資金所有權、使用權以及財務自主權三權不變的原則下，取消單位在銀行開設的基本賬戶，改為由會計核算中心統一在銀行開設基本帳戶，單位在核算中心開設內部核算賬戶，與此同時，單位會計崗位也不再設立，通常情況下通過設立一名會計業務經辦人員統一到會計核算中心報賬業務，這樣地方財政部門通過會計核算中心就可以有效地對各預算單位的資金使用情況進行監督并辦理會計核算業務。國庫集中支付模式是由財政部門成立國庫支付中心，以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有資金都納入國庫單一帳戶體系管理，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位，從而有效實現對財政資金運行全過程的監控。

此外，這兩種模式的理論基礎，都是作為社會主義市場經濟體制的公共財政的基本特征之一的建立，目的都是使財政收入和支出系統的行為進一步規范，改革的主體都是中央紀委檢查委員會和財政部提出從源頭上防止腐敗，其目標是加強會計監督，提高會計信息的真實性，降低財政資金的運營成本，提高資金的使用效率，從根本上解決資金多環節撥付，多戶頭存放的缺點，解決了財政性資金在使用過程中被截留，擠占，挪用的問題。相同的改革主體、一樣的理論基礎以及完全一致的目的，因此，會計集中核算模式和國庫集中支付模式是完全可行的組合。

二、國庫集中支付制與會計集中核算制的關系

1.會計集中核算制為國庫集中支付制奠定了良好的基礎

會計集中核算對國庫集中支付制的基礎性作用主要有以下兩點第一是使財政監督深入到財政預算的各個方面，具體的參與和理解對預算編制和具體款項的使用情況，從根本上實現科學和準確的預算。第二，會計集中核算的實施可以提高日常預算單位財務管理，為提高財政資金的國庫集中支付系統的使用效率奠定了良好的基礎。

2.推行國庫集中支付制也需要實行會計集中核算制

在地方財政改革中，地方各級的預算資金直接撥付到單位，那么就有必要將會計核算具體到預算單位，否則，地方財政部門支付中心通過集中支付所控制的預算資金的反饋信息就不全面、不完整。達不到國庫集中支付制改革“使支出撥付的整個過程處于有效監督之下”的初衷。

三、國庫集中支付模式與會計集中核算模式結合

1.指導思想

把會計集中核算制作為依托，以國庫科為龍頭，將“國庫集中支付中心”與“會計核算中心”合并作為第二層、以大量的行政事業單位為第三層的金字塔形的財政資金劃撥和核算體系。并把會計核算中心看作是國庫集中支付中心的延伸機構，分項目分步驟地實施，實現“會計集中核算制”與“國庫集中支付制”的結合。

2.具體設想

(1)機構與賬戶設置。將“國庫集中支付中心”設置“在會計核算中心”，整合人力資源，合并辦公；中心在商業銀行新開設兩個統一賬戶，一個作為財政國庫支付機構的零余額賬戶，承擔具體支付和與國庫的結算業務另一個作為財政部門為單位開設的零余額賬戶，承擔單位的具體委托支付和與國庫的結算業務單位非財政性資金，則仍然通過“核算中心”原為單位設立的統一賬戶進行支付，實行分戶核算；單位的小額、零星費用仍然采用備用金制度。

(2)崗位設置。“會計核算中心”原有的崗位可同時成為國庫支付執行機構的工作崗位。“會計核算中心”原有的會計核算崗位可以成為支付機構的支付審核崗位，承擔管理單位預算指標、審核單位提出的用款計劃和支付申請、審核單位的報銷單據、核算單位的會計業務。

原有的資金會計和出納崗位可成為國庫支付機構的資金會計崗位，承擔管理國庫資金、支付機構零余額賬戶、單位的零余額賬戶和小額現金賬戶，簽發國庫支付令，賬戶與國庫之間的結算工作等業務。原有的稽核崗位可成為國庫支付機構的稽審崗位，繼續履行稽核職能。

(3)工作重點。中心的工作重點應從日常會計核算業務向會計審核和監督轉變，并逐步承接部分國庫支付業務。具體來說：(1)中心仍保留核算職能，單位各項支出仍經過“中心”審核后辦理支付，進行日常的會計核算和報送報表。各核算單位根據工作需要建立備查和輔助賬薄，盡量簡化核算工作。(2)強化預算監督，保證預算執行的嚴肅性。“中心”應參與單位部門預算的制定和審核，單位的部門預算制定后抄送“中心”，每月由單位報送當月的用款計劃，中心代單位錄入并嚴格按照預算計劃具體執行，監督各項財政資金收入直接繳入國庫或財政專戶，逐漸向重預算、輕決算、強化預算約束的嚴肅性轉變。

四、結語

會計集中核算模式與國庫集中支付模式作為兩項緊密相聯的改革措施，對于進一步全面推進財政管理體制改革，建立公共財政框架體系有著重要作用，如何將二者能夠緊密結合起來，讓其發揮“1+1>2”的作用還需要進一步的深入研究。