如何健全和完善我國會計準則體系

摘要：我國的新會計準則已于2006年2月15日由財政部正式發(fā)布，實現(xiàn)了我國會計處理規(guī)范與國際會計慣例的趨同和我國會計準則建設(shè)新的跨越和突破，使中國真正擁有了能夠與其他國家溝通的國際通用的商業(yè)語言。本文針對新會計準則實施過程中將會出現(xiàn)的問題，提出健全和完善我國會計準則體系的對策和建議。

關(guān)鍵詞：新會計準則；會計制度，會計信息

一、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次發(fā)布的會計準則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。那么新會計準則的實施將給會計實務(wù)工作帶來哪些問題和困難?

1.會計信息的可比性有所下降

新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)是執(zhí)行新會計準則還是執(zhí)行會計制度，可自主決定。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導(dǎo)致其可比性有所降低。如上市金融企業(yè)在2007年1月1日起必須采用新會計準則，與此同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用我國于2001年11月發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》，從而導(dǎo)致上市企業(yè)與非上市企業(yè)的會計核算標準不一致，進而導(dǎo)致會計信息質(zhì)量出現(xiàn)差異，會計信息的橫向可比性降低。

2.謹慎性原則的實施主觀隨意性較大，可操作性不強

新企業(yè)會計準則充分考慮了市場因素的變化對企業(yè)資產(chǎn)價值的影響，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)價值發(fā)生減值時，可以依據(jù)謹慎性原則計提相關(guān)的減值準備，這無疑為規(guī)避企業(yè)不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防止因市場原因給企業(yè)資產(chǎn)造成重大損失提供了保障。但問題是企業(yè)在確定資產(chǎn)減值數(shù)額過程中，存在著一定的主觀隨意性，而且操作難度較大。比如在計提投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)的減值準備時，必須確定資產(chǎn)的可收回金額并與賬面價值比較。按新準則規(guī)定，可收回金額應(yīng)在資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該項資產(chǎn)的持續(xù)使用(持有)和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值中取較高者。在會計實務(wù)中，要準確地獲取這兩個數(shù)值是非常困難的。因為這兩個數(shù)值，尤其是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，不確定的影響因素太多，即使在管理最規(guī)范，歷史資料最齊全的企業(yè)，也不能確保這一數(shù)據(jù)的客觀準確性，只能憑經(jīng)驗判斷。

3.對會計信息質(zhì)量和會計人員素質(zhì)提出了更高的要求

我國會計從業(yè)人員數(shù)量龐大，但高水平的會計人員較為短缺。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，然而我國會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準則的運用效果。而會計人員是否可以做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷已成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。就目前我國會計人員的素質(zhì)來看，要作出準確的職業(yè)判斷是有一定難度的，這將影響我國會計準則國際協(xié)調(diào)與趨同的進程。從而對會計人員的素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求。

4.會計工作的成本提高

首先，由于新會計準則對我國會計人員的素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求，使得企業(yè)不得不加大對會計人員的在職培訓(xùn)經(jīng)費；甚至有的企業(yè)由于現(xiàn)有會計人員無法勝任新會計準則的具體實施工作，不得不聘請勝任的人員開展工作，從而提高了會計工作的成本。

其次，由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財政部同時發(fā)布48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高審計質(zhì)量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，從而提高了會計工作的成本。

5.實施銷售收入確認原則使權(quán)責(zé)發(fā)生制受到挑戰(zhàn)

在商品銷售收人確認上，現(xiàn)行制度規(guī)定必須同時滿足四個條件，其中最主要的是只有在銷貨方將所銷售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方、并確保經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)即能收回貨款的情況下才允許確認商品銷售收人。這一規(guī)定能有效地防止企業(yè)提前或推遲確認收入，能夠保證收入的真實可靠，是與國際會計準則接軌的一個體現(xiàn)。

實施上述原則，卻使按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入的原則受到了一定的挑戰(zhàn)。因為新會計準則規(guī)定收入確認的前提條件之一是在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險或報酬實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，且能使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，也就是說既要實現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，又要確保貨款的收回，這與傳統(tǒng)的以所有權(quán)轉(zhuǎn)移、觀念上的“收款權(quán)利產(chǎn)生”為原則的收入核算原則是有區(qū)別的。例如：A企業(yè)與B企業(yè)具有長期的商業(yè)伙伴關(guān)系，B企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難的情況下，請求甲企業(yè)繼續(xù)為其提供商品，A企業(yè)為了維持商業(yè)關(guān)系，在明知對方付款有困難時，仍然向乙企業(yè)銷售了一批商品，貨已發(fā)出，發(fā)票已交付給對方，并通過銀行向?qū)Ψ睫k理了收款手續(xù)。這時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，甲企業(yè)就已經(jīng)具有了收款權(quán)利，完全可以確認為本期收人。但是按新的收入確認原則，盡管甲企業(yè)已將商品發(fā)出，并辦理了收款手續(xù)，但因乙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難而使貨款收回存在著不確定性，因此，此時還不能確認收入。

6.新會計準則仍然存在可能的利潤操縱空間

雖然新會計準則規(guī)避了企業(yè)在某些方面操縱利潤的行為，但企業(yè)在實施中仍然存在著可能的利潤操縱空間。比如，債務(wù)重組或者非貨幣性交易準則中，原準則不允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認為重組收益，非貨幣性交易也規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值來確認換入資產(chǎn)的賬面價值。而新準則中的債務(wù)重組交易將以公允價值計量并允許債務(wù)人確認重組收益、非貨幣性交易中也允許以公允價值確認換人資產(chǎn)價值和置換收益。這就使得上市公司的控股股東很可能會在上市公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維持公司業(yè)績或其他目的，通過債務(wù)重組或以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

二、健全和完善我國會計準則體系的對策建議

1.提高會計與審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

會計與審計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平是原則導(dǎo)向會計準則得以有效實施的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)加強會計理論的研究，大力發(fā)展會計教育，從總體上提高會計與審計人員的業(yè)務(wù)水平。同時，要加強會計職業(yè)道德建設(shè)，營造誠信的道德環(huán)境。

2.制定適合我國國情的財務(wù)會計概念框架

財務(wù)會計概念框架是由目標和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。原則導(dǎo)向會計準則是牢牢地基于概念框架基礎(chǔ)之上的。盡快制定出高水平、符合我國國情的財務(wù)會計概念框架，從技術(shù)上保證會計準則體系的高質(zhì)量成了當(dāng)務(wù)之急。

3.健全會計監(jiān)管體系

健全的內(nèi)部和外部監(jiān)管體系是會計準則得以有效運行的保證。現(xiàn)階段應(yīng)加快完善我國的公司治理結(jié)構(gòu)。真正建立股東大會、董事會以及經(jīng)理層之間的權(quán)力制衡關(guān)系，完善獨立董事制度。提高公司的治理效率，減少管理層操縱會計的行為。同時要理順財政、審計、稅務(wù)等國家監(jiān)督機關(guān)的監(jiān)管職能，提高政府監(jiān)管人員的素質(zhì)以及政府監(jiān)管的效率。

4.完善會計與審計等方面的相關(guān)法規(guī)

從目前的立法情況來看，我國尚沒有相應(yīng)配套的較為完善的法律體系來規(guī)范和懲戒違反會計準則所帶來的法律后果。這就要求我國在會計與審計等行業(yè)的立法上要相應(yīng)地跟上國際會計職業(yè)界的步伐，為原則導(dǎo)向會計準則的制定與實施提供必要的法律支持。同時，還要進一步改革法律訴訟機制，加大法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險，震懾企業(yè)管理層及會計職業(yè)界的違法行為。總之，我國會計準則制定導(dǎo)向國際化趨勢是一個過程，決不可一蹴而就。我國目前只能堅持規(guī)則導(dǎo)向的會計準則。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、會計人員素質(zhì)的逐步提高、會計監(jiān)管環(huán)境的改善以及相關(guān)配套制度的完善，中國的會計準則將很快實現(xiàn)由規(guī)則導(dǎo)向到原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。

5.擴大會計準則實施對象

新會計準則明確規(guī)定了實施企業(yè)會計準則的是上市公司。但是在我國，上市公司才一千多家，而大部分的企業(yè)是中小企業(yè)、民營企業(yè)。這些企業(yè)也極大地影響了我國經(jīng)濟發(fā)展。雖然對中小企業(yè)進行會計規(guī)范有許多困難，但是如果僅對上市公司進行規(guī)范，而中小企業(yè)仍沿用先前不完善的制度規(guī)范，這勢必也會影響我國會計信息的質(zhì)量問題。所以，我們有必要進行研究，想出一個解決這一問題的辦法。從而形成一個無論是對上市公司還是對中小企業(yè)都有一個較為完善的會計規(guī)范，最終形成完善的會計準則體系。