淺談注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，涉及到注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。本文首先對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體的論述，進(jìn)而分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后提出如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 概述 成因 規(guī)避

隨著會計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，社會審計(jì)逐步進(jìn)入法制化、規(guī)范化的發(fā)展時(shí)期，審計(jì)的地位越來越重要，進(jìn)而注冊會計(jì)師將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對象。控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和避免法律訴訟是任何一家會計(jì)師事務(wù)所管理的核心問題，也是審計(jì)理論研究的熱點(diǎn)問題之一。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員做出錯誤結(jié)論而造成損失的概率。而現(xiàn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是由于控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在受損失的人遭受損失時(shí)，他首先想到的是審計(jì)報(bào)告的虛假進(jìn)而直接把矛頭指向?qū)徲?jì)人員的審計(jì)失誤，希望得到應(yīng)有的補(bǔ)償，不管最終責(zé)任人是誰。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征表現(xiàn)為:首先是客觀性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是以個(gè)人意志為轉(zhuǎn)移的，它是客觀存在于整個(gè)審計(jì)過程中的，任何的方法是不能夠完全把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)消除的。因此，審計(jì)人員只能夠采取足夠好的措施來盡量降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次是嚴(yán)重性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的不僅僅是經(jīng)濟(jì)損失，有時(shí)候它的發(fā)生能夠摧毀整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所，正如美國的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所所遭受的破產(chǎn)。最后是可以控制的特性，雖然風(fēng)險(xiǎn)的存在發(fā)生具有不確定性但是審計(jì)人員仍然可以采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣砜刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.外部因素

(1)市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善

目前，我國還沒有建立起比較規(guī)范的資本市場和借貸市場，相關(guān)的法規(guī)政策尚不健全。許多公司對于審計(jì)的認(rèn)識還僅僅是幫助其粉飾報(bào)表，操縱利潤等等，他們?nèi)鄙贂?jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在動因和對于審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的自愿需求，因此，這些公司管理層更愿意聘請能夠視假為真或者共同作弊的會計(jì)師事務(wù)所，幫助其實(shí)現(xiàn)某些目的，這就為會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境埋下了隱患。

況且，我國的會計(jì)師事務(wù)所正在不斷的發(fā)展，法規(guī)對于事務(wù)所設(shè)立的限制標(biāo)準(zhǔn)很低，這就形成了事務(wù)所遍地開花的現(xiàn)象，從而事務(wù)所的規(guī)模一般都很小，幾本不具有抵抗較大風(fēng)險(xiǎn)損失的能力。會計(jì)師事務(wù)所要生存就要有業(yè)務(wù)，失去了一個(gè)客戶很可能就會影響了事務(wù)所的發(fā)展，因此為了生存，也迫于無奈會計(jì)師事務(wù)所就會承接一些不應(yīng)該接受的業(yè)務(wù)。這也會為事務(wù)所未來的發(fā)展帶來隱患。審計(jì)行業(yè)要想有好的發(fā)展，事務(wù)所必須要經(jīng)歷這樣的產(chǎn)前陣痛的階段，這樣的疼痛只能人為的減輕卻不能夠消除，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，才能慢慢走向成熟。

(2)社會環(huán)境日趨復(fù)雜

我國市場經(jīng)濟(jì)還不完善，公司的經(jīng)營活動缺少規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為理論較深的影響企業(yè)的管理者，許多企業(yè)就會粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的意圖和行為，并且有些企業(yè)缺少誠信甚至有時(shí)會鋌而走險(xiǎn)賄賂審計(jì)人員等。其次，審計(jì)行業(yè)的競爭相對其他行業(yè)要激烈，或多或少存在著通過壓低價(jià)格招攬業(yè)務(wù)的行為，事務(wù)所在一定程度上依賴于企業(yè)。最后，社會公眾希望注冊會計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會計(jì)報(bào)表中存在的所有錯誤和舞弊，但是由于時(shí)間、成本、效率等因素的制約，使得注冊會計(jì)師的實(shí)際工作結(jié)果與社會公眾的期望存在相當(dāng)大的差距。這種差距往往很容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)法律訴訟不斷增加

最近一些年來，涉及注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件不斷增加，在一些案件中因注冊會計(jì)師出具虛假報(bào)告而被吊銷資格，甚至被追究刑事責(zé)任，有些會計(jì)師事務(wù)所也被取消特許業(yè)務(wù)資格或者被撤銷。導(dǎo)致訴訟風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的原因是多方面的。

首先是報(bào)表的使用者對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的了解增加，但是對于會計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、經(jīng)營失敗的概念沒有做出明確的區(qū)分。報(bào)表使用者經(jīng)常因會計(jì)責(zé)任和經(jīng)營失敗而起訴注冊會計(jì)師。其次，報(bào)表使用者保護(hù)自身利益意識增強(qiáng)。注冊會計(jì)師行業(yè)對社會經(jīng)濟(jì)生活的影響力度大，客戶以及廣大社會公眾都要利用其提供的報(bào)告。如果這些報(bào)表使用者蒙受損失，他們總想通過各種方法獲得補(bǔ)償，因而起訴注冊會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常采取的方法之一。最后，受到深口袋理論的影響，在訴訟案件中，遭受損失的一方可以向任何相關(guān)的有能力賠償?shù)娜颂崞鹪V訟，而不管其是否有法律責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所在法律訴訟中經(jīng)常被認(rèn)為是有能力賠償?shù)囊环健２⑶以谟行┣闆r下，很難界定會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，這種界定的不清楚也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部環(huán)境

首先，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的素質(zhì)的有限性很大程度上影響了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的技術(shù)性很強(qiáng)，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力十分重要，如果在審計(jì)過程中未能夠保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，就有可能產(chǎn)生過失，給審計(jì)造成不必要的風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員的職業(yè)道德也是很重要的，職業(yè)道德的基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正和專業(yè)勝任能力、應(yīng)有關(guān)注。在執(zhí)業(yè)過程中如何保持自身的獨(dú)立性是每個(gè)審計(jì)人員不可忽視的問題。目前我國采用的是抽樣審計(jì)的方法，雖然這種方法能夠提高審計(jì)效率但是很難能夠保證所審計(jì)的信息是絕對正確的，這又為審計(jì)帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

1.從會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營理念進(jìn)行分析。審計(jì)行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)高競爭的行業(yè)，面對激烈的競爭筆者認(rèn)為占領(lǐng)市場固然重要但是更要看重業(yè)務(wù)的質(zhì)量。如果占領(lǐng)了市場但是質(zhì)量不過關(guān)，這樣的占領(lǐng)也只是暫時(shí)的，它遲早要像美國的安達(dá)信事務(wù)所一樣被拉入歷史的漩渦不見痕跡。事務(wù)所要有長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性眼光，在經(jīng)營過程中以品牌為重，注重行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部規(guī)律，宏觀掌握經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，這樣才會屹立不倒。

2.從人力資源方面進(jìn)行分析。在市場經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)的時(shí)期，人力資源就尤為重要，素質(zhì)好的人力資源隊(duì)伍可以幫助企業(yè)扭虧為盈，可以使企業(yè)在激烈的競爭中占得先機(jī)。因此，事務(wù)所要不斷培養(yǎng)更新人力資源，選擇德才兼?zhèn)涞乃刭|(zhì)過硬的人才，不斷加強(qiáng)技能訓(xùn)練和思想道德的培養(yǎng)，搞好文化建設(shè)，打造一支能打硬仗愿打硬仗的注冊會計(jì)師隊(duì)伍;在選擇好人力資源的同時(shí)也應(yīng)該考慮如何留住自己投資培養(yǎng)的人才，如何選擇各種激勵的方法使優(yōu)秀的員工盡職敬業(yè)，長久的為本事務(wù)所服務(wù)。

3.從技術(shù)層面進(jìn)行分析。首先，要嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展工作，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是會計(jì)師工作的標(biāo)桿同時(shí)也是會計(jì)師的保護(hù)傘，在準(zhǔn)則未作出明確規(guī)定時(shí)注冊會計(jì)師可以向自己的領(lǐng)導(dǎo)和同行溝通商求解決之道，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師要盡量發(fā)揮自己的專業(yè)技術(shù)能力，時(shí)刻保持懷疑的職業(yè)態(tài)度，公正客觀的出具審計(jì)報(bào)告。其次，要重視審計(jì)的控制測試工作。控制測試就是對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，進(jìn)行控制測試通常包括三種結(jié)果:第一，所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)，并得到執(zhí)行;第二，控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但是沒有得到執(zhí)行;第三，控制本身的設(shè)計(jì)是無效的，或者缺乏必要控制的。控制測試是進(jìn)行審計(jì)活動的重要環(huán)節(jié)，它可以影響在以后的審計(jì)工作中注冊會計(jì)師所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)時(shí)間和范圍。最后，事務(wù)所要建立自身的風(fēng)險(xiǎn)記錄系統(tǒng)即建立健全事務(wù)所的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿系統(tǒng)，主要包括基本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)案例，深入研究可以提高注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷能力，在面臨審計(jì)訴訟的時(shí)候也可以作為對于事務(wù)所審計(jì)程序的有力證據(jù)，這種方法在很大程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]《交通財(cái)會》2007年12月(總第245期);《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避》 何利軍

[2]胡元春 《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社