論國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題

摘 要:以我國(guó)國(guó)有企業(yè)為研究對(duì)象，從解決會(huì)計(jì)信息失真這一問題出發(fā)，探究國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因與危害，尋求治理會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的有效防治。

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);會(huì)計(jì)信息;失真

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)12-0195-02

1 國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的含義與現(xiàn)狀

1.1 會(huì)計(jì)信息失真的含義

廣義的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息失去了“公允性真實(shí)”，即會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)、準(zhǔn)確地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即把違規(guī)和合規(guī)但不公允的會(huì)計(jì)信息失真都視為失真的會(huì)計(jì)信息;狹義的會(huì)計(jì)信息失真則是指會(huì)計(jì)信息失去了“合規(guī)性真實(shí)”，即認(rèn)為只有那些違反專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而生成的會(huì)計(jì)信息才是失真的。

1.2 國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其制定的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)基本質(zhì)量要求的核心內(nèi)容，同時(shí)2000年7月1日開始實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中，更是要求會(huì)計(jì)提供的信息必須“真實(shí)、完整”。由此可見，無論是在中國(guó)還是在國(guó)際上，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性都被視為與生俱來的基本特征，若會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性，失去了誠(chéng)信，則無異于會(huì)計(jì)的消亡，而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，除了危害經(jīng)濟(jì)與管理的正常運(yùn)行外，還會(huì)給會(huì)計(jì)信息的使用者造成巨大的損害。我們通過調(diào)查分析得到，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象的確存在。比如2009年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)200戶企業(yè)2008年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，共查出168戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)185.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)62.38億元，利潤(rùn)不實(shí)32.72億元。其中資產(chǎn)不實(shí)比例5%以上的企業(yè)32戶，利潤(rùn)不實(shí)比例10%以上的企業(yè)125戶，虛盈實(shí)虧企業(yè)有10戶，虛虧實(shí)盈企業(yè)有12戶;有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。在2009年1月8日財(cái)政部公布的民營(yíng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)果顯示大部分國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制不健全，提前確認(rèn)收入，粉飾報(bào)表的現(xiàn)象比較突出。近年來，在香港上市的國(guó)有企業(yè)頻繁被查處，說明問題存在，比如華晨、上海地產(chǎn)先后有虛假報(bào)告，股價(jià)急跌。京華時(shí)報(bào)2005年1月9日?qǐng)?bào)道:資委對(duì)181家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告突擊檢查后發(fā)現(xiàn)，有13家企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告結(jié)論與事實(shí)相反，主要反映在國(guó)有企業(yè)，審計(jì)質(zhì)量低劣的背后反映了企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量低下。

1.3 國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害

從上述分析可以看出，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是一種普遍現(xiàn)象，同以往相比，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)出一些新特點(diǎn):第一，造假范圍廣，程度嚴(yán)重，以往，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息虛假金額相對(duì)較小，目前，虛假金額較大，少則幾千萬，多則幾個(gè)億;第二，虛假年限較長(zhǎng)，一般跨度幾年，其中絕大部分國(guó)有企業(yè)是從上市前開始造假的:第三，絕大多數(shù)都不是在公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇，而是直接違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;第四，參與造假的人數(shù)多，職務(wù)高，以往的造假個(gè)別單位或個(gè)別人員，但現(xiàn)在造假行為己發(fā)展到集體造假，甚至國(guó)有企業(yè)管理層授意或直接參與的故意行為;第五，表現(xiàn)形式上顯現(xiàn)多種多樣的特點(diǎn)，表現(xiàn)手法上具有手段先進(jìn)、偽裝巧妙的特點(diǎn)。第六，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在利益的驅(qū)使下主動(dòng)配合上市公司造假。虛假會(huì)計(jì)信息的危害是極大的。從小的方面看，首先，虛假失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)給公司的決策機(jī)制造成判斷上的失誤。由于會(huì)計(jì)信息失真，必然導(dǎo)致公司收支比例失調(diào)，損益失實(shí)，從而使公司投資項(xiàng)目和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不能在正確的規(guī)劃下進(jìn)行，遭受重大損失，使投資者得不到應(yīng)有的回報(bào)。從大的方面看，虛假會(huì)計(jì)信息可能誤導(dǎo)國(guó)家宏觀調(diào)控政策，減少國(guó)家稅收收入，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和社會(huì)資源的合理配置，造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序混亂，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)遭受巨大損失。

2 國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理措施

2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息從生成到披露是一個(gè)很長(zhǎng)的供應(yīng)鏈，涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，其中，公司治理結(jié)構(gòu)處于整個(gè)鏈條之首，是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源頭，應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。帖哦故事健全的法人治理結(jié)構(gòu)不僅是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的一個(gè)重要前提。我國(guó)國(guó)有企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與其法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、經(jīng)營(yíng)者行為缺乏約束關(guān)系極大。

2.1.1 優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)

這是增強(qiáng)董事會(huì)有效性的關(guān)鍵。

(1)化董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加外部董事比例，董事會(huì)成員要專業(yè)化;董事會(huì)成員之間要有明確的分工權(quán)限，要求各司其職。

(2)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)董事會(huì)能力建設(shè)。

(3)建立健全董事會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)，從組織上保證董事會(huì)有效地履行其職責(zé)。

(4)健全董事任用和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制。把好董事進(jìn)門關(guān)，確保優(yōu)秀人才進(jìn)入董事隊(duì)伍;加大董事培訓(xùn)，提高董事的執(zhí)業(yè)技能;建立科學(xué)的董事會(huì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn);建立和完善董事激勵(lì)與約束機(jī)制。

2.1.2 完善監(jiān)事會(huì)制度

眾所周知，缺乏監(jiān)督的權(quán)利容易被濫用，所以在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個(gè)專司監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是權(quán)力制衡的需要。

(1)完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。我國(guó)監(jiān)事會(huì)制度存在許多缺陷，因此完善我國(guó)監(jiān)事會(huì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。第一，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，監(jiān)事會(huì)職權(quán)應(yīng)增加:監(jiān)事會(huì)隨時(shí)調(diào)閱公司帳簿和會(huì)計(jì)記錄，并有權(quán)要求相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)提出的問題予以說明，監(jiān)事會(huì)有權(quán)代表公司和股東起訴違法董事和高級(jí)管理人員;第二，保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)應(yīng)真正由股東大會(huì)選出，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，并保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，避免監(jiān)事會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益由管理當(dāng)局掌握;第三，改善監(jiān)事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)事的監(jiān)督能力。監(jiān)事會(huì)內(nèi)部人員應(yīng)該加以限制，多吸收具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)的中小股東代表、職工、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的人士參加;第四，嚴(yán)格監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任。當(dāng)監(jiān)事會(huì)疏于執(zhí)行職務(wù)而給公司或股東造成損害時(shí)，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該承擔(dān)對(duì)公司和股東損害賠償?shù)呢?zé)任。

(2)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)不同層次的監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)和和審計(jì)委員會(huì)同時(shí)存在有利于實(shí)施對(duì)管理者強(qiáng)有力的監(jiān)督，但是必須界定好兩者的監(jiān)督層次。我國(guó)《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)董事和高級(jí)管理人員的監(jiān)督，可見，監(jiān)事會(huì)是第一層次的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的二級(jí)委員會(huì)，級(jí)別不可能高于董事會(huì)，顯然其監(jiān)督層次應(yīng)低于監(jiān)事會(huì)，是第二層次的監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督重點(diǎn)不僅包括董事、經(jīng)理，還包括董事會(huì)下的專門委員會(huì)職責(zé)的履行情況，而審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督更多地是對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督。

2.1.3 完善經(jīng)理人員聘任制度

改變經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，通過市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式選拔和聘任企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，形成一種公正的、競(jìng)爭(zhēng)性的企業(yè)經(jīng)理人員的篩選機(jī)制和淘汰機(jī)制，確保把最有能力的人選擇到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍中來，使經(jīng)營(yíng)者的行為真正代表所有者的利益，解決“內(nèi)部人控制”等問題。

2.2 完善內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

2.2.1 構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

第一個(gè)層次是在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查、建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、臨督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

2.2.2 檢查內(nèi)部控制制度實(shí)施情況

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或己造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.2.3 建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵，主要取決于兩點(diǎn):一是會(huì)計(jì)信息是否服務(wù)于企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.3 規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度

2.3.1 規(guī)范重大與非重大信息的概念

在現(xiàn)行的信息披露制度中，要求對(duì)重大的信息予以披露，但對(duì)于哪些是重大信息，哪些是非重大信息沒有明確的界定，給一些利益集團(tuán)可乘之機(jī)，因此，對(duì)重大信息要給出明確的、規(guī)范性的概念。對(duì)國(guó)有企業(yè)信息披露時(shí)所使用的關(guān)鍵概念、新概念要給出定義，避免國(guó)有企業(yè)利用模糊詞語誤導(dǎo)信息使用者。

2.3.2 規(guī)范信息披露的內(nèi)容和格式

明確信息披露的主客體、所敘述的內(nèi)容及書寫格式。比如要求公司所提供的會(huì)計(jì)信息不僅能滿足管理層的需要，同時(shí)還要能滿足其他利害關(guān)系者，如債權(quán)人、投資者、一般公眾的需要;除按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定外，還要披露所有能對(duì)公司股票價(jià)格以及股東決策有重大影響的會(huì)計(jì)信息。這不僅有利于明確董事會(huì)、管理層在信息披露方面的責(zé)任，也有利于信息使用者高效、準(zhǔn)確地獲取有用信息。

2.3.3 規(guī)范信息披露的編報(bào)規(guī)則和時(shí)間

游戲規(guī)則的建立與健全是改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)、提高信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵，推行統(tǒng)一的、規(guī)范化的信息披露編報(bào)規(guī)則，可以加強(qiáng)對(duì)公司治理行為的市場(chǎng)監(jiān)督，保護(hù)投資人的利益。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)，大股東、董事會(huì)、管理層往往有意選擇對(duì)其利益最有力的時(shí)間，從而對(duì)夸大某些信息的重要性或是對(duì)某些有損形象的事件起到遮掩的作用，這成為某些利益集團(tuán)獲取利益的有力渠道。規(guī)范信息披露的編報(bào)時(shí)間，會(huì)促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，規(guī)范資本市場(chǎng)行為。

2.4 建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理，是提高我國(guó)市場(chǎng)交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、進(jìn)行重大決策時(shí)，需要大量真實(shí)可靠的信息，完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)部控制機(jī)制，能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要的信用依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在管理中被篩選掉，使其沒有市場(chǎng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)和空間。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)，不僅可以大幅度的減少因授信不當(dāng)導(dǎo)致合約不能履行以及授信企業(yè)對(duì)履約計(jì)劃缺乏管理而違約現(xiàn)象的發(fā)生，而且還可以形成對(duì)失信企業(yè)和機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)約束機(jī)制。

總之，會(huì)計(jì)信息失真問題已擾亂了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的正常秩序，造成的社會(huì)影響也越來越嚴(yán)重，如果不及時(shí)有效地遏制這種造假之風(fēng)，任期泛濫，就可能會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，甚至可能會(huì)阻礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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