從管理會計(jì)角度探析作業(yè)成本法

摘 要:首先介紹了作業(yè)成本法的涵義，然后從管理會計(jì)角度，分析了作業(yè)成本法對企業(yè)的成本領(lǐng)導(dǎo)策略和產(chǎn)品差異化策略的優(yōu)勢，最后簡要闡述了作業(yè)成本法在我國實(shí)施的局限性。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;管理會計(jì)

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0210-01

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同歷史一樣，也是在倒退中前行。2009年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)席卷了全球，無數(shù)的企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)問題，面對危機(jī)，如何在保有市場占有率的前提下，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)，是每個(gè)管理者需要解決的問題。降低成本，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，則成為行之有效的方法之一。

然而，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，以及顧客對產(chǎn)品(服務(wù))要求和期望的多樣化，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))所發(fā)生的生產(chǎn)成本中，直接成本(直接材料和直接人工)所占比例日趨下降，而間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)的構(gòu)成越來越復(fù)雜，且所占比例不斷上升。而在我國還未被廣泛采用的作業(yè)成本法在間接費(fèi)用的分配方面，則更優(yōu)于傳統(tǒng)的成本分配方法，能夠提供更為準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)的成本信息。

1 作業(yè)成本法的涵義

作業(yè)成本法(activity-based costing，ABC)，即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用匯集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，匯集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計(jì)量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用的分配方法。

1.1 作業(yè)、作業(yè)中心

作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。

1.2 成本動因

成本動因是表示某一特定作業(yè)和一系列成本之間的因果關(guān)系。根據(jù)作業(yè)成本法的原理，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動因是作業(yè)發(fā)生的原因，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。

2 從管理會計(jì)角度闡述作業(yè)成本法

從管理會計(jì)的角度考慮，有三種戰(zhàn)略可以提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，從而占據(jù)更大的市場份額:第一，成本領(lǐng)導(dǎo)策略(cost leadership);第二，產(chǎn)品差異化策略(product differentiation);第三，以上兩種戰(zhàn)略并用。從中不難看出，產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，直接影響到企業(yè)經(jīng)營策略的可靠性和可行性。

2.1 作業(yè)成本法對成本領(lǐng)導(dǎo)策略的影響

2.1.1 產(chǎn)品定價(jià)

實(shí)施成本領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略，就是要最大限度的降低產(chǎn)品的成本，以價(jià)格優(yōu)勢取得更多的消費(fèi)者市場。要降低產(chǎn)品的價(jià)格，首先就要掌握產(chǎn)品的成本，因?yàn)楫a(chǎn)品的定價(jià)是基于相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的基礎(chǔ)上，而作業(yè)成本法的核心是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，所以，以產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，更體現(xiàn)了成本分配中，“誰受益，誰分配”的原則，避免了以傳統(tǒng)成本計(jì)算法分配間接費(fèi)用對產(chǎn)品成本的高估和低估。最終，在相對準(zhǔn)確的成本計(jì)算結(jié)果的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品的定價(jià)和降價(jià)也更加可靠，既不會導(dǎo)致定價(jià)高于競爭對手而失去市場，也不會因?yàn)榻祪r(jià)使企業(yè)遭受損失，因此，采用作業(yè)成本法更有利于企業(yè)制定價(jià)格策略，其為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的可信度和可行性也增加。

2.1.2 資源有效利用

首先，作業(yè)成本法的應(yīng)用，使各部門作業(yè)的成本得以精確反映，有利于最大限度的減少部門內(nèi)部的資源浪費(fèi)，并且提高員工工作效率和積極性。比如，生產(chǎn)某產(chǎn)品的領(lǐng)料作業(yè)庫，涉及工人的搬運(yùn)及清點(diǎn)成本，由于ABC是基于JIT(just in time)的基礎(chǔ)上，生產(chǎn)某產(chǎn)品應(yīng)該領(lǐng)取多少定量的材料得以準(zhǔn)確計(jì)量，工人就可以減少搬運(yùn)及清點(diǎn)的次數(shù)，減少了不必要的勞務(wù)，降低了成本。

其次，隨著競爭越來越激烈，現(xiàn)在的市場，不再是賣方市場，而轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶櫩偷男枨鬄槭孜坏馁I方市場。即把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，而作業(yè)鏈的形成過程也是其價(jià)值鏈的形成過程?！爱a(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，為了完成一項(xiàng)作業(yè)，需要消耗一定的資源，而作業(yè)的完成，又形成一定的價(jià)值，作業(yè)的推移表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的積累和增加。最終，價(jià)值體現(xiàn)在顧客購買的產(chǎn)品總價(jià)值中。因此，根據(jù)是否增加顧客價(jià)值，把作業(yè)劃分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。作業(yè)成本法作為企業(yè)對成本控制及管理的手段，可以幫助企業(yè)在價(jià)值的創(chuàng)造過程中，減少不增值作業(yè)，將企業(yè)的資源更加合理的投入到可以為企業(yè)帶來價(jià)值的增值作業(yè)，從而最大限度的增加企業(yè)價(jià)值和顧客價(jià)值。

2.1.3 規(guī)模效應(yīng)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指濕度的規(guī)模所產(chǎn)生的最佳經(jīng)濟(jì)效益，在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中它指由于生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大而導(dǎo)致的長期平均成本下降的現(xiàn)象。由于規(guī)模效應(yīng)對成本降低產(chǎn)生的影響，企業(yè)在一定范圍內(nèi)，大批量的生產(chǎn)產(chǎn)品，可以起到節(jié)約成本的效果。而作業(yè)成本法不像傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法，只采用單一的與產(chǎn)量相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，就避免了產(chǎn)量大的產(chǎn)品分配的間接費(fèi)用被高估，導(dǎo)致成本被高估另面視前一篇情況可加可不加的可能性。

2.2 作業(yè)成本法對產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略的影響

2.2.1 準(zhǔn)確的計(jì)算各種產(chǎn)品的價(jià)值

企業(yè)應(yīng)該從供應(yīng)鏈管理走向需求鏈管理，也就是說，在價(jià)值鏈的源頭，不是供應(yīng)商，而是顧客的需求。所以現(xiàn)在的市場已經(jīng)成為買方市場，為占據(jù)更多的市場，企業(yè)就必須用產(chǎn)品多樣化來吸引顧客和滿足顧客需求。由于產(chǎn)品種類的差異，資源使用，以及作業(yè)鏈的形成過程也各有不同，而作業(yè)成本法恰好是根據(jù)不同產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中作業(yè)、成本動因的不同，匯集作業(yè)成本庫，再根據(jù)作業(yè)成本庫中的信息，來分配生產(chǎn)過程產(chǎn)生的大量間接費(fèi)用，以“誰受益，誰分配”的原則，更加準(zhǔn)確的反映了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2.2.2 優(yōu)化產(chǎn)品組合

在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，采用作業(yè)成本法計(jì)算每種產(chǎn)品的成本，并且根據(jù)每種產(chǎn)品各自的贏利特點(diǎn)，結(jié)合定價(jià)策略，優(yōu)化產(chǎn)品組合，從而更多的占據(jù)消費(fèi)者市場。

綜上所述，從管理會計(jì)的角度，在大批量生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，采用作業(yè)成本法可以更加準(zhǔn)確的計(jì)算每種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以此為企業(yè)的戰(zhàn)略制定提供相對可靠、準(zhǔn)確的信息。然而，需要注意的是，并不能將作業(yè)成本法看作是指定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決定性因素，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法與完全成本法一樣，反映的也是產(chǎn)品的過去成本，無法反映產(chǎn)品的未來成本。

3 作業(yè)成本法在我國實(shí)施的局限性

3.1 管理基礎(chǔ)和技術(shù)支持

采用作業(yè)成本法，對企業(yè)的要求較高。需要企業(yè)具有一定的管理基礎(chǔ)和有效的技術(shù)支持。作業(yè)成本法的計(jì)算程序分為:確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本，確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)，計(jì)量作業(yè)成本，選擇成本動因，匯集成本庫，作業(yè)成本分配，最后計(jì)算產(chǎn)品成本。在這一系列過程中，首先，需要企業(yè)要有標(biāo)準(zhǔn)化的管理對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中材料領(lǐng)用，定單制定等進(jìn)行監(jiān)督管理;其次，為了選擇成本動因來計(jì)算作業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)要有健全的定額管理信息系統(tǒng)來記錄對企業(yè)資源的分配，利用和消耗;再次，企業(yè)要對生產(chǎn)過程進(jìn)行成本控制，指定有效的標(biāo)準(zhǔn)成本來對實(shí)際成本進(jìn)行比較、衡量，從而提高作業(yè)效率，并發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)問題;最后，企業(yè)對作業(yè)的設(shè)定要根據(jù)資源的同質(zhì)性和作業(yè)的同類性進(jìn)行合理分類，以此簡化核算工作，節(jié)約計(jì)算成本。而我國的大部分企業(yè)在企業(yè)管理和信息技術(shù)方面還有待完善，導(dǎo)致了在作業(yè)成本法的實(shí)施中，作業(yè)，作業(yè)中心以及成本動因的選擇和數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)，還需要更多的時(shí)間進(jìn)行摸索。

3.2 成本效益原則

企業(yè)在實(shí)施任何一種成本計(jì)算體系時(shí)，都應(yīng)權(quán)衡其成本及效益。作業(yè)成本法需要企業(yè)具有完善的管理及信息系統(tǒng)作為技術(shù)支持，其中大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了作業(yè)成本的分配消耗。因此，企業(yè)可以考慮首先在個(gè)別生產(chǎn)部門采用作業(yè)成本法，掌握其操作過程中產(chǎn)生的成本及效益，之后再逐步推廣到整個(gè)企業(yè)。

3.3 法律法規(guī)有待完善

作業(yè)成本法在我國是一種新的成本計(jì)算方法，目前《會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定我國企業(yè)還應(yīng)采用完全成本法對成本進(jìn)行核算，因此需要相應(yīng)的法律法規(guī)對核算進(jìn)行規(guī)范。

3.4 人員素質(zhì)有待提高

作業(yè)成本法不僅僅是用于計(jì)算產(chǎn)品的成本，還是一種通過對作業(yè)鏈，成本鏈的分析，幫助企業(yè)減少和消除非增值作業(yè)，保存和提高增值作業(yè)，來實(shí)現(xiàn)降低成本、提高企業(yè)運(yùn)營效率的管理方法。因此，對具體執(zhí)行作業(yè)成本法的人員要求較高。

參考文獻(xiàn)

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