論稅收與低碳經濟

摘 要:隨著我國“兩會”的舉行和上海世界博覽會的開幕，低碳問題成為我國關注的焦點。低碳經濟是以低排放、低能耗、低污染為基礎的經濟模式，這一經濟模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是極為重要的手段之一。通過優化現行的稅收制度，引導低碳生產與消費，促進環境友好型和資源節約型社會的構建。

關鍵詞:低碳;稅收;優化稅制

中圖分類號:F22

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0192-02

2010年我國“兩會”如期而至，政協一號提案“低碳經濟”將國人的眼球全部吸引過去。“低碳世博”成為了上海世博會一大口號。于是，尚不為國人熟知的低碳理念，借世博之契機，悄然融入城市生活。

1 低碳經濟的概念

低碳經濟，是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。

“低碳經濟”的理想形態是充分發展“陽光經濟”、“風能經濟”、“氫能經濟”、“生物質能經濟”。其本質是可持續發展經濟，核心是低碳產業、低碳能源、低碳技術、低碳消費。

低碳經濟幾乎涵蓋了所有產業領域，有學者稱之為“第四次全球產業浪潮”。

2 稅收在低碳經濟中的角色

低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，這一模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是極為重要的手段之一。

2.1 稅收的財政職能

稅收是財政收入的主要來源。組織財政收入是稅收的基本職能。稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，籌集財政收入穩定可靠。由此確保保護環境和治理污染有可靠的資金來源，從而有利于發展低碳經濟。

2.2 稅收的調節職能

稅收作為政府直接掌握的經濟工具，在彌補市場缺陷、體現政府政策方面具有十分重要的作用。

政府可以通過對具有負外部性的活動征稅，使私人活動對他人所產生的全部成本內部化。高碳化生產與消費具有明顯的負外部性，使全球氣候惡化、造成能源高耗浪費等。稅收能夠在不同時期、不同地區和不同經濟主體之間區別對待，通過一征一免，多征少征，充分發揮其物質利益激勵作用，給低碳化企業和消費者一定的稅收優惠，優化產業結構調整，落實有關低碳經濟的政策。而且，由于稅收具有一種強制無償征收的剛性，從而也使得稅收的調節力度更加強大。

3 優化稅制，引導低碳生產與消費

低碳稅制指在稅制的構建中，應當出于低碳經濟的考慮，設立相應的稅種或者做出相關的規定，以達節能減排、鼓勵新能源研發和使用之功效。筆者認為，可以從以下幾方面優化稅制，使之趨于低碳稅制的構想，來引導低碳生產與消費。

3.1 完善與制定相關的稅收優惠

在當前的稅收體制中，存在著多種與環境保護有關的稅收優惠。如企業所得稅關于開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的稅收優惠，企業購置用于環保、節能節水、安全生產等專業設備的投資額的稅收優惠。但缺乏專門針對企業開發、使用新能源的稅收優惠政策。例如，汽車企業，雖然國家給予生產新能源汽車的企業以財政補貼，但關于專門鼓勵和扶持新能源車的稅收優惠政策基本沒有建立。稅收優惠和鼓勵政策至少應該給予各種節能減排企業，以及開發、使用低碳能源的企業以所得稅的稅收優惠，增值稅的抵扣優惠，消費稅的減免優惠等。通過對低能耗、無污染的生產和消費行為給予稅收減免，以及對不同污染危險等級的企業實行差別稅率，促使納稅人自覺的保護和改善環境。這樣不僅把污染的可能性遏制在萌芽狀態，鼓勵企業積極開發先進的環保技術，還增強社會公眾參與環保的意識，促進低碳經濟的不斷發展和“兩型”社會的構建。

3.2 適度地征收碳稅

大量使用化石燃料使得向大氣中排放的溫室氣體增加，導致全球性氣候變化和環境惡化，這已成為國際社會普遍關注的熱點問題。由于二氧化碳是最主要的溫室氣體之一，能源系統又是最主要的二氧化碳排放源。因此目前溫室氣體的排放控制的重點集中在能源系統二氧化碳排放的削減上。在各種減緩氣候變化的政策工具中，碳稅被認為是減少碳排放的一種重要經濟手段。

征收碳稅有利于企業改進生產技術并進行節能減排，有利于經濟結構質量的提高，但對一定時期的經濟發展會產生一定的負面影響。從動態分析來看，隨著時間的流逝，開征碳稅的影響后果對經濟的影響程度會不斷增強，碳稅稅率越大，增強的幅度越大。雖然二氧化碳排放量會持續下降，但對GDP、投資、可支配收入的負面影響隨時間而增強，碳稅稅率越大，負面影響增強的幅度越大。

針對各種負面影響，首先，應合理地設計碳稅制度。筆者認為可以根據城鄉的差異將全國分成幾個不同的地區，不同地區適用不同的排放標準，防止一刀切現象。并選擇以碳含量作為碳稅的計稅依據進行從量定額稅率形式，合理設計碳稅的稅率水平，以便征管和降低征納成本。然后，應遵循循序漸進的原則，先開征稅率水平低的碳稅，再根據我國具體實際情況逐步提高稅率。最后，應考慮納稅人稅負過重的問題。在開始征收碳稅時，通過減少企業所得稅等其他稅種的稅負，以及通過合理使用稅收收入來保持稅收中性，避免造成稅負增加過多。

3.3 對現行的排污收費制度，進行費改稅

我國現行的排污收費制度雖然是一種行政收費，但卻在實質上符合稅收的定義，是具有行政收費外殼的一種“準稅收”。雖然排污費與稅收一樣具有強制性的特點，但是其法律地位和強制性遠低于稅收，導致其強制執行力上的剛性不足。環保部門是對環境資源進行保護、管理、監測的機構，不是國家專職稅務機關，加上機構設置和人力配置的有限，由環保部門負責排污費的征收，既容易分散其管理環境的精力，又因為征收成本高，征收效率低，往往不能依法足額征收排污費。

基于各種不足，排污費改稅具有的優越性有利于低碳經濟和環保社會的發展。一是在立法和執法的過程中，稅收比行政收費具有更高的透明度，并且稅收實行普遍課征，覆蓋的范圍更廣泛，因此排污稅比費更規范、更透明、指引調節功能更強;二是排污稅以法律形式確定，具有比排污費更強的法律強制性，有利于確保排污資金的入庫;三是行政收費通常由行政部門自定程序進行收取，而稅收的征收程序和方式是國家以立法的形式明確規定，因此排污稅比費的執法程序更嚴格、更規范。

3.4 修訂現行的消費稅

現行的消費稅中，僅有對木制一次性筷子征收消費稅考慮了環保的因素，以及汽車消費稅考慮了低碳的因素，即依據乘用車不同的排放量征收不同的汽車消費稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費稅。

針對征稅對象過窄的問題，可考慮擴大消費稅的征收范圍，將塑料、電池等納入征收范圍，減少環境污染，邁向低碳生活。

3.5 繼續推進燃油稅和資源稅的改革

燃油稅的核心是以經濟杠桿方式來推動汽車產業與消費的節能低碳環保，改變汽車消費觀念。燃油稅的開征將促進市場對節能低碳環保小型車的購買，與油耗的直接掛鉤將抑制高排量的汽車需求。將燃油稅和消耗的原油直接掛鉤，在客觀上可以起到推進資源節約的作用，也體現了我國發展低碳經濟、公平和規范稅負、鼓勵節約能源和保護環境的重要意圖。

資源稅改革是中國實現低碳轉型的重要措施。資源稅的要義在于提高資源開采和利用的效率。隨著資源日益稀缺和環境惡化，開征資源稅的目的逐漸轉為保護自然資源生態環境。開征資源稅對節能減排、發展低碳經濟的作用不可小覷。比如水價漲了、電價漲了，人們在生活中就會自覺節約水和電，有利于節約能源。另外，通過征收資源稅籌集部分資金，實行專款專用，用于生態環境的預防、修復和治理。

在近年來資源價格不斷攀升的情況下，現有從量計征方式已經脫離實際，資源稅的稅收收入不能隨著資源產品價格和資源企業收益的變化而變化，導致稅負水平過低，從而難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費。因此，要不斷推進資源稅的改革，使其更貼近我國發展低碳經濟的目標。

參考文獻

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