論新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用

摘 要:財(cái)政部2006年相繼頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，其中公允價(jià)值的運(yùn)用可謂是最為引人注目的方面。論述了公允價(jià)值運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義，并簡單闡述了公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用情況。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值;意義;運(yùn)用

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)12-0202-01

早在2006年2月15日，財(cái)政部就正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，公允價(jià)值的運(yùn)用是一大亮點(diǎn).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又涉及到了運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性的相關(guān)信息。新準(zhǔn)則中\(zhòng)"公允價(jià)值\"概念的引入給我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理帶來新思想的同時(shí)，也帶來了新的問題。

1 公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的價(jià)值

1.1 反映財(cái)務(wù)狀況，保證資金穩(wěn)定

公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的意義還包括能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金狀況是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最直接的途徑，公允價(jià)值能夠更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如:按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人及投資者的經(jīng)營決策提供更有力的支持。可見，推行公允價(jià)值計(jì)量不僅符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定，而且對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)健性和可比性也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1.2 保全實(shí)物資本，確保企業(yè)運(yùn)行

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)中公允價(jià)值的運(yùn)用，合理地保證了計(jì)量屬性對(duì)維護(hù)企業(yè)的實(shí)物資的重要意義。所謂實(shí)物資本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所能獲取的資金或展現(xiàn)這些能力所需要的資源。眾所周知，企業(yè)的生產(chǎn)過程是先耗費(fèi)資源，進(jìn)行再生產(chǎn)又必須購回資源。簡單地說就是企業(yè)生產(chǎn)、再生產(chǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)的一個(gè)循環(huán)過程。企業(yè)在耗費(fèi)生產(chǎn)能力的過程中，必須要考慮成本計(jì)量問題。例如:在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力則會(huì)耗費(fèi)巨大的物力，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)萎縮。可是如果企業(yè)采用公允價(jià)值來計(jì)量，一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。由此可以看出，企業(yè)的實(shí)物資本會(huì)通過公允價(jià)值得以維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)將在公允價(jià)值的維護(hù)下得以正常進(jìn)行。

1.3 提高會(huì)計(jì)的核算能力

會(huì)計(jì)配比原則的含義一方面是指某一時(shí)段的收入必須與成本、費(fèi)用相對(duì)應(yīng);另一方面則要求進(jìn)行配比的收入與成本費(fèi)用之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果關(guān)系。簡單地說，就是不同收入的取得是因?yàn)榘l(fā)生了與之相適應(yīng)的不同成本和費(fèi)用，而不同成本和費(fèi)用的發(fā)生是為了獲得不同的收入。目前，收入和成本、費(fèi)用在計(jì)量的單方面配比都是采用貨幣計(jì)量單位，但在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)量。很顯然這兩者之間的差額是由兩部分構(gòu)成:一部分是純利潤，另一部分則是價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對(duì)這兩者卻不加以區(qū)分，如果企業(yè)計(jì)算收益成本、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量，則這種現(xiàn)象就可避免，因此在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量意義重大。

2 公允價(jià)值的多樣化運(yùn)用情況

公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用包括很多方面，對(duì)于新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值的運(yùn)作主要在金融、地產(chǎn)、債務(wù)、保值等方面。其中金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并三大領(lǐng)域中公允價(jià)值的應(yīng)用尤為明顯:

2.1 公允價(jià)值可以為企業(yè)調(diào)增股東權(quán)益

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公司利潤以歷史成本計(jì)價(jià)，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值為計(jì)算依據(jù)，進(jìn)行一系列價(jià)值重估。比如公司購買的房產(chǎn)升值，投資的金融資產(chǎn)金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中公允價(jià)值的應(yīng)用括股票、債券、基金等價(jià)格上漲都可能引起公司當(dāng)期利潤的上升。2007年國內(nèi)股票市場非常火爆，大量持有股票的公司的股東權(quán)益由此調(diào)高。如南京高科，以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則測算出的股東權(quán)益較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的股東權(quán)益增長了76%，其變動(dòng)的主要原因是“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目出現(xiàn)了較大增長，金額高達(dá)10.65億元。該公司解釋，其在2006年12月31日賬面上有投資成本為1.85億元的可流通股票和處在限售期間的可流通股票，公司將其歸類為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為12.53億元，扣除所得稅后凈額為10.65億元，應(yīng)于2007年1月1日增加股東權(quán)益。

2.2 公允價(jià)值對(duì)企業(yè)合并有著調(diào)控作用

企業(yè)如果進(jìn)行了合并重組，就意味著其經(jīng)營主體方式發(fā)生了巨大的變化，其資金配比方式也發(fā)生了改變，“公允價(jià)值”對(duì)計(jì)量被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄有著很多的優(yōu)勢。公允價(jià)值會(huì)將并購雙方分為兩個(gè)內(nèi)容:(1)支付對(duì)價(jià)超過“公允價(jià)值”的部分。對(duì)并購雙方的未來資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)折舊基數(shù)，不是簡單的總量結(jié)算，而是一種遞延的統(tǒng)計(jì)。包括生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等內(nèi)容。(2)資產(chǎn)負(fù)債按照“公允價(jià)值”入賬方面。

3 結(jié)語

綜上所述，此次在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂中擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性，使我國和國際通行的會(huì)計(jì)處理慣例又近了一步。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的一種全新的計(jì)量理念，合理地運(yùn)用公允價(jià)值是對(duì)公司的新財(cái)務(wù)觀念的一種挑戰(zhàn)。公允價(jià)值的優(yōu)勢是相關(guān)性比較強(qiáng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得公允價(jià)值的運(yùn)用原則更為具體，企業(yè)的資金運(yùn)營余地也就更大了，有利于提高企業(yè)的融資能力，充分維護(hù)了投資者的利益，促進(jìn)了資本市場的完善。

參考文獻(xiàn)

[1]王樂錦.我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用:意義與特征[J].會(huì)計(jì)研究，2006，(5).

[2]萬蘭芳.對(duì)金融危機(jī)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的探討[J].上海金融，2009，(4).