固定資產(chǎn)折舊與納稅籌劃探討

摘 要:在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，可能將存在折舊計提數(shù)與折舊的準(zhǔn)予扣除數(shù)之間存在差異的現(xiàn)象，從而，直接影響到企業(yè)所得稅的繳納與會計賬務(wù)處理。針對這種現(xiàn)象做出探討。

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);折舊方法;納稅籌劃

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0203-01

企業(yè)通過外購、自行建造、接受投資等方式取得固定資產(chǎn)之后，在固定資產(chǎn)的使用期間，要對其價值進行分?jǐn)偅刺嵴叟f，進行收入與費用的配比。目前企業(yè)可以選擇分?jǐn)偟姆椒ㄓ兴姆N:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，企業(yè)可以任意選擇一種方法對固定資產(chǎn)進行計提折舊，一旦選定，不得隨意改變。《企業(yè)所得稅暫行條例》對固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍加以了限定，規(guī)定只有滿足要求的固定資產(chǎn)才能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)對條例條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的方法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)不符合加速折舊條件的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。也就是說，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理時，并不一定均按照稅務(wù)處理的要求來進行，這樣，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，可能將存在折舊計提數(shù)與折舊的準(zhǔn)予扣除數(shù)之間存在差異的現(xiàn)象，從而，直接影響到企業(yè)所得稅的繳納與會計賬務(wù)處理。

1 折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

1.1 企業(yè)會計采用折舊方法與稅務(wù)折舊準(zhǔn)予扣除要求完全一致

若企業(yè)采用折舊方法與稅務(wù)處理要求完全一致，即:除了滿足《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的可加速折舊條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊法外，其余固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，那么，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，固定資產(chǎn)折舊額將準(zhǔn)予扣除。此時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——所得稅》的要求，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異，因而，會計上不用確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

同時，在核算應(yīng)納稅所得額時，由于不存在折舊準(zhǔn)予扣除而未扣除的項目存在，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，在計算應(yīng)交企業(yè)所得稅方面，也不存在納稅籌劃的空間;相反，若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利，采用加速折舊法，則會使企業(yè)將可以作為利潤的部分作為折舊費扣除了，從而沒能使這部分利潤享受減免優(yōu)惠，反而加重了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

1.2 企業(yè)會計采用直線法計提折舊，并在申報納稅時選擇采用加速折舊的方法

《企業(yè)所得稅暫行條例》對固定資產(chǎn)可另速折舊的范圍加以了限定，滿足要求的固定資產(chǎn)可以采用雙稅余額遞減法和年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊。若企業(yè)會計采用直線法計提折舊，并在申報納稅時，對條例《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)選擇采用加速折舊的方法，根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，此時，固定資產(chǎn)的賬面價值將大于計稅基礎(chǔ)，會計上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負(fù)債。

此時，在核算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，不存在納稅籌劃的空間;若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利，申報采用加速折舊法，則會加重企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 企業(yè)會計采用直線法計提折舊，并在申報納稅時未選擇采用加速折舊的方法

若企業(yè)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，并在申報納稅時，對條例加速折舊條件的固定資產(chǎn)未選擇采用加速折舊的方法，必然就放棄了滿足條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊的機會，在此情況下，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基石不存在差異，因而，會計上不用確認(rèn)相關(guān)的遞延秘得稅負(fù)債或遞交國書延所得稅資產(chǎn)。

雖然，無論采用保種折舊方法，固定資產(chǎn)總的折舊額是相等的，即都等于固定資產(chǎn)原價減去固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值勤，但由于加速折舊法可在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，這樣，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，在固定資產(chǎn)的使用早期扣除的折舊額較多。正因為如此，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，采用加速折舊法將使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少，進而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。由于存在貨幣的時間價值，前期少繳了企業(yè)所得稅，就意味著少支出了資金利息，因而，企業(yè)采用加速折舊法，將使企業(yè)減少支出。可見，若企業(yè)不屬于所得稅減免期時，若放棄采用加速折舊法，實際上是放棄了享受延期納稅所帶來的貨幣時間價值，從企業(yè)所得稅納稅籌劃的角度來看，對企業(yè)節(jié)支是不利的。當(dāng)然，若企業(yè)在所得稅減免期內(nèi)盈利，放棄采用加速折舊法，則可以增大享受所得稅減免的利潤總額，從而可降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

2 企業(yè)采用折舊方法不滿足稅務(wù)折舊準(zhǔn)予扣除的要求

對于不符合《企業(yè)所得稅暫行條例》固定資產(chǎn)加速折舊條件的固定資產(chǎn)，若企業(yè)采用加速折舊法計算固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)進行納稅調(diào)整。此時，根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的賬面價值將小于計稅基礎(chǔ)，會計上應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

同樣，在核算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額時，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，不存在納稅籌劃的空間;若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利，采用加速折舊法，則會加重企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

3 結(jié)語

綜上所述，采用不同的折舊方法，對企業(yè)所得稅的會計處理及所得稅繳納都會帶來一定的影響，由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的不相一致，企業(yè)在選擇采用折舊方法時，必然會影響到所得稅的會計處理及所得稅的納稅籌劃。企業(yè)的目標(biāo)之一是最大限度地追求利潤，因此，在符合國家的會計準(zhǔn)則及稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)應(yīng)合理地選擇固定資產(chǎn)折舊方法，達到簡化會計處理、減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。