加強與完善個人所得稅征收管理的建議

摘 要:調節收入分配是個人所得稅的三大功能之一，在對居民收入分配的調控上個人所得稅有著其他稅種不可替代的優勢。但我國的個人所得稅制在征收管理中存在諸多不完善之處，弱化了其收入分配調節作用。因此，應不斷完善個人所得稅的征收管理，加強個人所得稅的收入分配調節作用。

關鍵詞:個人所得稅;征收管理;收入分配

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0275-02

個人所得稅是調節收入分配能力最強的稅種之一，在實現收入公平分配職能方面有著其他稅種難以替代的作用。但從稅收制度與社會經濟發展要求相適應角度看，我國現行個人所得稅的征收管理存在諸多不完善之處，導致其調控收入分配效應弱化，甚至出現“逆調節”現象。故分析加強與完善個人所得稅征收管理是實現個人所得稅調節收入分配作用的基本條件，也是完善個人所得稅制度所必需的。

1 個人所得稅征收管理不到位的原因分析

首先，促使納稅人自覺納稅的申報機制不完善。由于個人所得稅和個人利益關系密切，納稅人普遍存在避稅和少繳稅款的心理。雖然稅務部門進行了大量宣傳，但社會公眾的自覺、誠實納稅意識仍較為薄弱。個人主動納稅率不高，申報普遍不足，甚至一些納稅人并不把納稅看成是自己應盡的義務，能偷就偷，能逃則逃。加之個人收入呈現隱蔽化和多元化的特點，稅務部門在自行申報納稅方面缺乏應有的配套措施，法律支撐不足，稽查手段不健全，對個人收入難以獲得準確信息，控制管理難度較大。

其次，征管手段受限，效率不高。目前，我國個人所得稅在申報、審核、檢查、扣繳等方面還不健全，征管信息傳遞缺乏準確性，納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管之間、征管與稽查之間的信息傳遞也會受阻，未能實現對納稅人資料信息的全面掌握和有效利用。在征收上，個人所得稅由地稅部門負責征收管理，而地稅部門的計算機網絡基本上都是封閉式的，未能實現與海關、企業、銀行、商場、財政等部門的有效聯網，各地信息化改革進程也不統一，計算機使用程度差異大，未能實現使用統一的征管軟件和信息共享，限制了個人所得稅的征管，影響了稅務部門對納稅人納稅情況的審核，降低了征收效率。

再次，處罰力度不到位。執法不嚴、查處不力，是造成偷逃個人所得稅的主要原因之一。一方面，某些稅務機關內部執法不嚴，不能嚴格依法辦事，執法中隨意性較大，不能從嚴打擊偷稅者，給偷稅者以威懾力;另一方面，稅務機關在查處偷逃稅案件時，即使抓住了偷逃稅的證據，也不過是補稅了事，很少受到經濟處罰和刑事制裁。

總之，由于稅務機關在個人所得稅的征收過程中，缺乏有效地管理和約束機制，對個人收入的信息化管理也不健全，對偷、逃稅缺乏行之有效的處罰措施，造成了個人所得稅稅源的大量流失，這嚴重阻礙了個人所得稅制發揮其調節個人收入分配的能力。

2 個人所得稅征收管理的完善

近年來，隨著個人收入的多元化、隱性化，個人所得稅征收管理方面的漏洞日益顯現。不僅造成個人所得稅稅收流失嚴重，而且直接導致納稅人稅負不均，使個人所得稅應有的收入分配調節功能未得到充分發揮。一個好稅制的運行及其目標追求，需要有健全、高效的稅收征管來保證和實現，離開了稅收征管，設計再好的稅制也難以有效的實施。因此，在現行稅制條件下，要使現行個人所得稅制得以有效運行和充分發揮其調節功能，必須要有一套科學、完善的征管制度及配套措施來加以約束。

在個人所得稅征收過程中，在繳稅一方，納稅人自覺納稅意識仍然不高;在征稅方，稅務部門信息不全面，征管手段受到限制，執法中隨意性較大;在征收對象上，納稅人的應稅所得出現多元化、隱蔽化、分散化，造成個人所得稅稅源不清、難以監管。上述這三者之間相互關聯，相互影響，使個人所得稅的征收管理存在很大的困難。因此，個人所得稅征收應管理從以下方面進行改進和完善:

首先，加大稅法宣傳力度，提高公民納稅自覺性。稅法宣傳工作是提高公民自覺納稅意識的基礎，而公民納稅意識的提高又是提高個人所得稅征管效率的保證。因此，要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分。稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標，有針對性地、經常性地組織實施，要持之以恒、落到實處，使自覺納稅意識和稅法基礎知識潛移默化地灌輸到廣大納稅人頭腦中。稅法宣傳要根據個人所得稅在實際征收管理過程中發現的問題，針對不同的對象，采用不同的宣傳方法，例如:通過網絡、公益廣告、熱線服務、有獎征文、有獎答題、答記者問等等，做到有的放矢，讓納稅人知道違反稅法要承擔法律責任。重點是要把對納稅意識的培養從側重道德標準引到法制的軌道上來，不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性，為個人所得稅自行申報方式的運行提供先決條件。

其次，加大處罰力度，推行獎勵制度。我國提高公民的依法納稅意識并非一日之功，所以，規定力度較大的處罰措施，加大納稅人的偷逃稅風險成本，不僅是必要的，也是有效的。在國際上，對納稅人偷逃稅行為進行相應的法律處罰是普遍的。例如:在法國，涉稅處罰分為兩類:稅收行政處罰和稅收刑事處罰。稅收行政處罰是指對少報、申報不實和違反程序行為的行政處罰。稅收刑事處罰是指個人偷稅被追究刑事責任，這將留下犯罪記錄，影響個人生活的方方面面。因此，我國也應制定懲罰偷逃個人所得稅的實施細則，對偷逃稅數額較大者或者累計多次偷、逃稅者除給予經濟處罰外，還可依法追究其刑事責任，使對逃稅者的懲處制度化、規范化、法制化，使稅務機關在處罰上可以做到有法可依，嚴肅查處。另外，在實踐中，要按照法律、法規嚴格執行處罰，每年進行多次的個人所得稅的專項檢查，特別是對重點納稅人的專項檢查，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，以實際行動消除一部分納稅人的僥幸心理，增強其依法納稅的自覺性。還應加強稅務部門與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流合作，充分發揮新聞輿論導向作用，增強稅法的威懾力，使納稅人不敢以身試法，以有效遏制偷逃稅現象。

同時，應對依法納稅意識較高的納稅人進行獎勵。通過設置一定的征稅獎勵制度和方法，鼓勵納稅人如實申報、按期繳稅。凡在連續若干個納稅期內如實申報、按期繳納的納稅人，可采用一定的鼓勵政策，如稅款減免或稅款延遲繳納等。此外，要大力推行對偷逃個人所得稅的舉報獎勵制度，積極鼓勵廣大公民舉報有意隱瞞收入、偷逃稅款的情況，抑制個人所得稅稅款的流失。

再次，建立現代化的征管手段。在個人所得稅征收過程中，稅務部門內部、以及與海關、企業、銀行等部門未能對聯網進行有效利用，實現信息共享，使得個人所得稅征管受到很大限制。要擺脫這一限制就必需建立現代化的征管手段，并逐步建立稅務部門與海關、工商、司法等部門以及與銀行、保險等企業間的信息資料交換制度，以有效地從源頭監控個人收入，達到對個人所得稅的收入資料和納稅情況的處理與稽核專門化、現代化。另外，要加快推廣信用卡和個人支票的使用，限制現金支付，使居民的所有交易行為和收入均進入信息系統，加強對個人收入情況、支出情況及交易的掌控。

最后，完善代扣代繳制度，充分發揮代扣代繳義務人的作用。代扣代繳制度是與現代稅制相適應的重要征管方式，是實現個人所得稅稅源控管的有效手段，但我國代扣代繳義務制度卻未能很好發揮的作用。針對這一問題，應建立扣繳義務人檔案，明確其法定義務，規范代扣代繳義務人扣繳稅款和申報的程序。加強對扣繳義務人的稅法知識宣傳和專業培訓，使其明白不履行稅法規定的扣繳稅款的義務要承擔相應的法律責任，并提高其核算、代扣代繳的能力。同時，對不按規定代扣代繳的單位應嚴格依照新征管法的規定予以處罰，并通過媒體公開曝光，起到警戒作用;對代扣代繳工作做得好的單位，要依法給予手續費，并結合誠信納稅在一定時期內實行稅收免檢。使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化，最終達到提高扣繳質量的目的。

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