工業制造企業預算問題解析

摘 要:針對工業企業全面預算管理的現狀及其運行的環境中的不確定因素，找出預算管理中存在的典型問題及成因。就這些問題與成因，對工業制造型企業預算管理系統的銷售預算、成本預算和評價體系等方面進行了優化研究，提出改進措施，以使工業企業預算系統更具可操作性、實用性。

關鍵詞:全面預算;診斷;再設計

中圖分類號:F4

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0012-02

1 工業制造企業實施預算管理的意義

1.1 預算管理是企業管理控制系統的核心內容之一

影響企業經營管理的不確定因素呈現多樣性、復雜性，企業競爭的關鍵因素在不斷變化，市場激烈競爭、高額的資金需求、各類資源價格波動、不斷進步生產技術都給企業帶來了巨大的競爭壓力，這些都對傳統的預算管理提出了挑戰。

1.2 傳統預算管理自身的局限性

如全面預算管理中考核評價與資源規劃的功能矛盾問題、預算控制與戰略控制的脫節等問題，都亟待實務界和理論界在預算控制系統的改進中去解決。在這種背景之下，企業要想在競爭中取勝，企業必須關注影響企業的關鍵因素，管理上的注重柔性、創新、服務等多個方面，企業才可以更好地適應環境的變化，才能促進企業核心競爭力的提高。

1.3 全面預算管理系統的改進具有現實意義

工業企業預算管理過程中有著普遍性的問題，也有行業和企業的特殊問題。針對預算管理系統問題進行研究，改進其全面預算控制系統。進一步為具有相關生產經營特點的企業預算管理提供借鑒，將有助于工業制造企業競爭優勢的形成有重要的現實意義。

2 工業制造型企業預算管理過程中存在的主要問題及分析

2.1 面對企業經營管理中存在不確定性，全面預算缺少足夠彈性

(1)市場競爭因素。

市場環境的不確定性、競爭對手隨時都可能出現，影響公司年度銷售額的因素時常超出公司自身的控制范圍。目前全國的制造型工業生產企業數以萬計，以中小型企業為主，行業集中度低。這些企業絕大多數產品趨向同質化，面臨過度競爭的風險。

(2)原材料價格因素。

工業企業屬于低利潤，原材料占產品成本比重較大。由于我國事實上屬于礦產資源特別是金屬原礦、原油等資源的貧乏大國，主要材料成本受國際市場影響。如我國鐵礦石近年來進口成本逐年暴漲。如果原料未來波動幅度增大，對資金管理、損益產生較大影響。

(3)高額資金需求因素。

資金緊張成為制約公司在建工程、生產、采購等方面工作的瓶頸之一。大型項目建設、銷售業務激增時，很可能出現因資金不足而停工待料現象，公司正常的運轉效率受到較大影響。

2.2 單一年度全面預算的績效評價與資源規劃兩種功能難以協調

(1)預算本身功能存在矛盾。

傳統預算管理被用來滿足兩方面需求:其一，通過計劃與預測，在組織內部合理分配資源(主要指資金)，實現物流、資金流在組織中的平衡，降低資源使用成本。其二，根據企業戰略，制定相應的預算目標體系，并對目標完成情況進行考核評價以促進目標實現。

(2)年度全面預算無法兼顧業績評價與資源規劃兩種職能預算。

年度全面預算管理功能主要以考核評價功能為主，預算不會輕易調整，有一定的剛性，如通常在以預算為基礎的企業級績效評估表中，預算目標值做為考核公司經營情況的指標，具有一定的“拔高性”，而在公司生產中需要確定多少的融資需求，產品銷售價格如何確定時，必須結合市場、企業經營實際情況，制定較為準確經營方案。這就需要公司在預算控制技術的方面做出改進。以解決側重業績考核評價預算的“主觀、剛性”要求與資源規劃的預算“柔性”出現矛盾。財務評價指標多局限于企業運營成果的量化統計，對難以量化重要因素力不從心。工業企業做預算對比分析時，通常同自身企業前期數據對比，與同業競爭對手比較少。

(3)預算系統的編制不夠科學，內容不全面。

從預算管理實際運用情況來看，企業一般會編制銷售、生產銷售和費用預算、預算損益表、預算現金流量表，而有關資本支出的預算和資產負債表、并沒有引起應有的重視，預算控制關注的重點仍局限于生產經營領域。產品銷售價格制定隨意性強，銷售價格政策缺乏統一性及科學性，不利于公司對盈利情況把握。產品價格經常無規則調整后，公司管理者對產品定價調整所帶來的損益影響就會模糊不清。

3 工業企業預算改進措施

3.1 設立年度預算與滾動預算相結合的預算模式

(1)增強企業預算的柔性。

可根據預算管理目的靈活選擇滾動預算形式。該滾動預算形式為年度預算基礎上每月更新，每次更新期間長短選擇標準:銷售合同的執行期，籌、還款的時間和頻率等。

(2)解決預算中績效評價與資源規劃兩種職能協調問題。

設立年度全面預算和在年度預算基礎上的每月更新滾動預算，并讓這兩種預算分別側重于績效評價與資源規劃兩種預算職能，解決預算功能難以協調問題。該滾動預算功能主要定位于現金預測、產品定價調整、物流安排、利潤預測等方面，如企業的現金預算采用滾動預算的形式，這樣預算操作形式得出的資金需求數據比較準確。年度全面預算功能的主要側重于績效評價，體現預算管理剛性特征。

3.2 工業企業部分預算模塊的改進關注點

3.2.1 銷售預算的改進

(1)結合企業應收方面管理制度，完善產品銷售管理。比如“二八原則”，某些產品客戶比較集中，產品品種少。我們采用按產品方式做銷售預算，將所有這些產品納入到預算計算表中來。其他產品的種品眾多，可采用按產品大類(原有產品和新開發產品兩類)進行統計。通過對其他產品關鍵控制指標(如直接材料/銷售單價)選擇，利用銷售預算收入與它乘積推算低壓產品直接材料需求，減少預算工作量。在日?？蛻粜庞霉芾怼召~款管理、存貨保管理等方面關注到低壓產品，彌補其他產品預算管理上的漏洞。

(2)結合公司應收帳款管理，利用當月銷售合同統計表對年度全面預算中的數據進行更新，提高預算的準確性，減少重復工作量。利用銷售合同統計表可以年度全面預算中的銷售收入、銷售量和收款金額進行數據更新。

3.2.2 在生產成本預算中，工業產品原材料價格的風險控制

(1)通過控制原材料的采購價格來控制原材料價格風險。工業企業與供應商簽訂的合同主要有兩類:一類為即期合同;另一類為遠期合同。遠期合同:若供貨期限較長，則材料價格波動的可能較大，風險較大。針對該類合同公司采用以下方法規避風險:A、套期保值，B、提前鎖定采購成本:為了鎖定成本，公司生產的需求量，提前采購銅桿或簽訂遠期采購合同。

(2)通過工業產品的銷售定價將企業部分或全部由原材料價格波動的風險轉移給客戶。工業產品銷售價格主要根據以銅等主要原材料的價格行情、訂貨產品的參數(長度、截面、芯數以及特殊要求等)制定的產品直接材料定額，并考慮企業的加工成本、期間費用以及符合市場行情的目標利潤等因素來確定的。產品銷售定價=(原材料定額+單位直接人工+單位制造費用)/(1-目標毛利率)。這樣通過調整工業產品的銷售價格可以消化了原材料價格波動對公司利率的影響，將這種定價模式引入預算中可以預測產品利潤貢獻、預測公司利潤，使公司對自身盈利狀況擁有一定的主動調整能力。

3.3 改進工業企業全面預算績效評價體系

3.3.1 加強全面預算管理與企業戰略間的聯接

戰略的重要性對于企業來說是不言而喻的。首先，預算管理也是一種戰略管理，預算目標實際上是企業戰略目標的細化和分解。其次，預算管理的戰略性體現于他溝通了企業戰略與經營活動的關系，以預算為基礎的綜合績效評價體系是溝通公司全面預算管理與公司戰略之間橋梁，促進預算目標實現，進而最終實現公司的戰略目標。

3.3.2 按平衡計分卡的方式將KPI引入預算績效評價體系

(1)引入平衡計分卡，解決企業預算績效評價系統存在問題。

首先，促使公司戰略目標與預算目標相統一，平衡計分卡關注非財務業績指標的重要作用，有利于實現預算的全面、動態控制。

(2)設計基于戰略KPI流程。

根據企業的戰略目標制定年度經營計劃，選出該年關鍵績效評估指標，按平衡計分法原則制定企業級KPI，同時也要關注公司級、部門級、員工級KPI三個層次相互支撐關系，公司目標實現離不開各部門配合，完成部門任務同樣需要部門員工的不懈努力，反之同理。

參考文獻

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