論集團公司構建全面預算管理框架及其意義

摘 要:全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。全面預算管理框架是組織實施全面預算管理所必需的組織、方法以及相關制度安排。該框架構建后并且要了解全面預算管理的本質才能實現預算管理的重要意義。

關鍵詞:全面預算管理;框架構建;意義;本質

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0032-01

1 全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法

這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作用。正如著名管理學家戴維#8226;奧利所說的，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

什么叫全面預算管理?全面預算管理是圍繞企業戰略規劃和年度經營管理計劃，對預算年度的各項經營管理活動所做出的財務及非財務資源的安排，包括經營預算、投資預算、籌資預算和財務預算等。全面預算管理是企業在戰略目標的指導下，對未來的經營管理活動和相應的財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對預算執行過程的監控，及時引導企業經營管理活動的改進和調整，從而幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。

全面預算以實現企業的目標利潤(企業一定期間內利潤的預計額，是企業奮斗的目標，根據目標利潤制定作業指標，如銷售量、生產量、成本、資金籌集額等)為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。能夠有效地進行全面預算管理就必須建立切實可行的管理框架。全面預算管理框架是組織實施全面預算管理所必需的組織、方法以及相關制度安排。該框架的構建包括全面預算管理方法體系、經營指標體系、行為規范與標準體系和考評與獎懲體系四大部分。

2 全面預算管理框架四大體系的主要內容

2.1 考評方法幾方面

建立全面預算管理方法體系是為了使全面預算管理在編制、實施、分析、考評等各個階段均有科學的理論方法為指導，將現有的各種先進管理預測方法與全面預算管理相結合，充實現有的全面預算管理理論與方法。

2.2 全面預算管理經營指標體系

經營指標體系是為保證全面預算管理最終目標的實現而設計的由各類預算具體的支撐指標所構成的有機整體。為保證全面預算管理的編制、實施、考核評價的實現，根據總體目標的要求，對各類預算必須建立反映各項指標的具體經營指標以及各個指標之間的鉤稽關系。包括:各類預算總體目標體系建立;經營預算經營指標體系設計;投資預算經營指標體系設計;籌資預算經營指標體系設計;財務預算經營指標體系設計;預算表格體系建立;各個指標以及表格勾稽關系的建立等。

2.3 全面預算管理行為規范與標準體系

行為規范與標準體系是全面預算管理體系中的又一重要組成部分。該體系的建立，為確保公司全面預算管理的順利實施，加強全面預算編制的科學性、準確性，加強對預算管理各個環節的有效控制提供了有力參考依據和標準。全面預算管理行為與標準體系的建立，不但規定了全面預算管理的管理流程，確保預算編制按照統一的程序進行;而且需要建立公司上下統一的定額和標準，確保全面預算編制有據可循;全面預算管理行為規范包括預算編制的行為規范、預算審批的行為規范、預算執行與監控行為規范、預算調整行為規范和預算考核行為規范等內容。標準體系是指定額和標準的制定。包括定額標準、內部市場價格標準及其他相關標準。其中，定額包括成本定額、費用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動定額等;內部市場價格標準包括內部產品價格和內部勞務及服務價格。其他相關標準包括經營指標標準、安全標準等。

2.4 全面預算管理考評獎懲體系

建立全面預算管理業績評價與獎懲體系，對提高公司經營活動的執行力和控制力，增強核心競爭力，支持和保障公司發展戰略目標的實現具有重要作用。建立全面預算管理考評獎懲體系應遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優化和風險收益匹配等原則。具體內容包括考評組織和考評獎懲體系?？荚u獎懲體系的內容主要包括考評依據和考評對象、考評程序、考核評價方式、考評指標體系等。

框架構建好了，才能順利的推行全面預算管理，才能實現預算管理的重要意義，才能有助于現代企業管理的科學化和戰略目標的實現，才能完善企業治理機制。

3 全面預算管理對集團管理具有怎樣的重要意義

3.1 提升戰略管理能力

戰略目標通過全面預算加以固化與量化，預算的執行與企業戰略目標的實現成為同一過程;對預算的有效監控，將確保最大程度地實現企業戰略目標。通過預算監控可以發現未能預知的機遇和挑戰，這些信息通過預算匯報體系反映到決策機構，可以幫助企業動態地調整戰略規劃，提升企業戰略管理的應變能力。

3.2 有效的監控與考核

預算的編制過程向集團和子公司雙方提供了設定合理業績指標的全面信息，同時預算執行結果是業績考核的重要依據。將預算與執行情況進行對比和分析，為經營者提供了有效的監控手段。

3.3 高效使用企業資源

預算計劃過程和預算指標數據直接體現了集團與各子公司和各部門使用資源的效率以及對各種資源的需求，因此是調度與分配企業資源的起點。通過全面預算的編制和另面視前一篇情況可加可不加平衡，集團可以對有限的資源進行最佳的安排使用，避免資源浪費和低效使用。

3.4 有效管理經營風險

全面預算可以初步揭示企業下一年度的經營情況，使可能的問題提前暴露。參照預算結果，公司高級管理層可以發現潛在的風險所在，并預先采取相應的防范措施，從而達到規避與化解風險的目的。

3.5 收入提升及成本節約

全面預算管理和考核、獎懲制度共同作用，可以激勵并約束相關主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費用。編制全面預算過程中相關人員要對企業環境變化做出的理性分析，從而保證企業的收入增長和成本節約計劃切實可行。

但是，實現預算管理的重要意義必須先要了解全面預算管理的本質。需要明確以下幾點:

(1)預算不等于預測。預測是基礎，預算是根據預測結果提出的對策性方案，是針對預測結果采用的一種預先的風險補救及防御系統。預測是預算的前提，沒有預測就沒有預算。有效的預算是企業防范風險的重要措施。

(2)全面預算不等于財務計劃。從內容上看，全面預算是企業全方位的計劃，財務計劃只是企業預算的一部分，而不是全部;從預算形式上，預算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務計劃則是以價值形態所表現的計劃;從范圍上，全面預算是一個綜合性的管理系統，涉及企業各部門和不同科層;而財務計劃的編制、執行主要由財務部門控制。

(3)全面預算管理是一種管理機制。其根本在于通過預算來代替管理，使預算成為一種自動的管理機制，而不是單純的管理手段。

(4)全面預算管理不是簡單的數據堆砌和表格羅列，而是一種與公司治理結構相適應的一套管理系統。企業健全的預算管理制度是完善法人治理結構的具體體現。

(5)全面預算管理是一種戰略管理。企業預算管理的目標實際上就是企業的戰略目標，通過預算管理使企業的戰略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。

由此可見，全面預算管理是一種整合性管理系統，具有全面控制的能力。公司預算不僅是出資者與經理人之間的游戲規則，還體現出經營者與其下屬員工之間的權力、責任安排，即在為實現整體利益的目標下，明確各單位的權利和責任區間。預算使各責任單位的權力得以用表格化的形式體現，這種分權以不失去控制為最低限度。預算是權力控制者采用的合理方式，否定預算也即是否定經營者自身，經營者的權威也就無從談起。經理人需要協同各種業務活動和管理方案，使企業內部各部門、各環節均能統籌規劃，協調行動，需要有效的聚集各項經濟資源，包括人力、物力、財力、信息等，使之形成一種強有力的、有序的集合;所以從內容上分析，企業預算既是由銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是公司的整體“作戰方案”。各個預算應該統一于總預算體系，所以稱之為“全面預算”。它不只是財務部門的事情，而是企業綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機制。

參考文獻

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