論網店“實名制”與完善稅收征管

摘要:中國網絡購物市場在近兩年取得了爆發式增長。2009年中國網購市場交易額預計可達2388億元。巨大的市場蛋糕讓各類企業在金融危機、外銷疲軟、拓展內銷的經濟大環境下，加速了電子商務覺醒，開始或主動或被動地加入網商的洪流。而網絡交易的稅收漏洞也不容易忽視，對網絡征稅的工作進行探討。

關鍵詞:網店“實名制”;網絡交易征稅;改進

中圖分類號:F49

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0149-02

1 網絡交易在稅收征管上存在的漏洞

網上店鋪不開發票、不繳稅的現象較為普遍。瀏覽我國各大主要拍賣網站發現，網店交易包括申請賬戶、進貨、拍照、上傳商品信息、收款、發貨等一系列內容，單單缺少交付稅款程序。上海質量技術監督部門不久前公布了一項網絡購物調查結果，調查人員從7家知名度較高的網站，包括卓越、淘寶、易趣、拍拍等網站購買了58種玩具。其中，能夠開具發票的僅有21種，只占總數的三成左右;除了不規范的無章收據、手寫收據、發貨單外，還有13種玩具沒有提供任何票據。

數據顯示，目前在我國，有1/4的網民使用互聯網購物。與實體店鋪相比，網絡購物“不開發票，不上稅”幾乎成為一種潛規則。而法律法規的缺失，技術手段的局限，以及經營者、消費者稅收意識的淡薄，使得監管工作面臨難題。

(1)納稅主體不清晰。納稅主體，亦稱為納稅人，是稅法的首要構成要素，它規定了稅款的法律承擔者，可以是自然人，也可以是法人。在傳統貿易方式下，交易雙方是誰、納稅人是誰都很清楚，交易者必須具備資金、場地、人員、章程等條件，經工商部門登記注冊并到稅務機關辦理稅務登記后，才具有合法的經營資格。而網絡經濟超越了國家界限，交易迅速、便捷、直接，并免去了傳統貿易中的中間環節，且交易的主體具有虛擬性，在網上只以服務器、網站、網上賬號出現，網絡對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體。這不但影響對從事經營活動的企業和個人身份的確認，而且使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。如果稅務機關還按傳統方式執法，不知該把納稅通知單發給誰了。

(2)稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度。稅務登記是稅務機關依據稅法規定對納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項基本制度，是稅收管理的首要環節，現行的稅務登記基礎是工商登記，但是信息網絡的經營交易范圍是無限的，不需要事先經過工商部門的批準，從而加大了納稅義務人的確認難度。

(3)賬簿憑證發票的無紙化，使得稅收征管失去了可靠的審計基礎。傳統商務活動征稅是以審查企業賬冊憑證為基礎，并以此作為課稅的依據的，而網絡貿易中賬簿、憑證是以網上數字信息存在的，且這種網上憑證的數字化，又有隨時被修改而不留任何痕跡的可能性，這將使稅收征管失去可靠的審計基礎。

(4)網絡貿易的發展，影響了傳統的稅收扣繳辦法。電子貨幣是網絡貿易的基礎，由于網上交易的電子化，電子貨幣以信用卡、電子支票和數字化貨幣等形式出現。隨著信息技術的發展，將來的電子貨幣很可能隨時隨地通過網絡進行轉賬結算，由此可見，現行的稅款征收方式與網上交易明顯脫節，再加上網上交易時進行的產銷直接交易，更容易導致商業中介作用的削弱和取消，而傳統的稅收征管很大的一部分是通過代扣代繳來進行的，相對之下，網絡經濟中的中介機構代扣代繳作用的弱化，勢必對稅務部門構成一個很大的挑戰。

(5)計算機加密技術的發展，使得稅收征管工作受到制約。隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼和用戶名對自己的商業財務方面的信息實施雙重保護，隱匿有關資料，使稅務機關難以獲取納稅資料，稅收征管工作受到制約。

2 網店實名制

網店實名制是指個人開網店要登記實名，具備條件的要辦理工商登記注冊;而已經有營業執照的經營主體則要將營業執照電子版公開。2010年4月2日，工商總局研究起草的《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法(征求意見稿)》向社會公開征求意見，辦法規定，通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人，應當向提供網絡交易平臺服務的經營者提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息。2010年7月1日正式實施。

3 “實名制”為網絡交易的征稅管理“開路”

建立網店“實名制”，個人開辦網店，要向提供交易平臺的網站申請實名注冊，如果具備登記注冊條件，要到工商局辦理注冊登記。

(1)工商登記是辦理稅務登記的前提條件。當建立了工商登記后，隨之可建立專門的網絡經濟稅務登記制度。由于網絡貿易使企業形態將發生很大變化，出現虛擬的網上企業，這就要求所有的上網單位都要向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網資料，同時要求企業的稅務登記號必須展示在網站上，不得刪除，同時稅務人員要嚴格地遵守職業道德，為納稅人保密。

(2)為稅務部門與工商行政管理部門從源頭上齊抓共管，在原有制度的基礎上，進一步拓寬信息溝通的渠道提供了前提條件。

在法律法規中，可以將工商登記號與稅務登記號進一步統一，便于加強管理。自然人的納稅號與本人身份證、衛生、保險、駕駛執照等號碼相一致，而企業法人的稅號與工商登記號有著密切的聯系，這在一定程度上更有利于工商部門和稅務部門對于納稅人的監管。

4 進一步完善稅收征管

當建立奠定好一定的網絡交易的工商注冊制度和稅務登記制度后，我們可以:

效仿增值稅發票，為網絡貿易設置專用發票。效仿增值稅發票的專用性，各國可以考慮同時開設網絡貿易專用發票，以適應網絡交易無紙化的特點。當網絡交易達成時，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往相關的網絡銀行，才能進行電子賬號的結算，同時通過網絡，稅務機關也對其真實性進行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務機關征收網絡貿易稅收的完整性。

利用互聯網實行納稅電子申報方式。稅務機關可以在互聯網上開設主頁，應用專門的系統軟件，將規范的納稅申報表及其附表設置在主頁中，納稅人通過計算機進行用戶登錄訪問該主頁，輸入有關申報數據，填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數據發送到稅務局數據交換中心，稅務局數據交換中心進行審核驗證，并將受理結果返回納稅人，同時將數據信息傳遞給銀行數據交換系統和國庫，由銀行從企業賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子申報。

加強與銀行等中介機構的信息交流，獲取真實可靠的征管信息，開展稅務稽查。稅務機關應與銀行等金融機構緊密合作，通過互聯網取得企業網絡貿易的各種信息，并對企業資金流動進行有效監控，開展稅務稽查，防止企業逃稅行為的發生。由于網絡貿易具有國內外靈活移動的特點，稅務部門還應同國外同行密切合作，及時收集企業在國外的信息情報，取得及時可靠的納稅信息資料，防止稅款的流失。

加大稅收征管科研投入力度，加快專業人才的培養，不斷提高稅務人員的素質。網絡經濟的稅征管理，需要既能夠掌握運用網絡貿易的理論與實務，又能夠掌握財會稅收法律知識的復合型人才，這對稅務工作提出的要求必然是征稅手段的現代化、稅務管理的規范化和稅務規則的國際化，所有這些都離不開人的因素，只有提高稅務人員的素質，才能強化網絡貿易的稅收征管。這就要求稅務部門加大人員培訓投入和硬件設置、軟件更新的投入力度，培養出一批既精通稅務專業知識又精通外語及計算機網絡知識的高素質應用型人才，才能主動迎接挑戰，以適應經濟全球化和管理現代化的需要。

針對網絡貿易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等互聯網稅收概念的內涵和外延，重點修改與網絡貿易關系重大的流轉稅、所得稅法。流轉稅主要包括增值稅、營業稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿易(離線交易)的征稅規定，明確貨物銷售，包括一切有形動產，不論這種有形動產通過什么方式實現，都征收增值稅;其次是營業稅法的修訂，把網上服務歸結于營業稅范圍，計入服務業，按服務業征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉讓無形資產”的稅目征稅;再次，相應的所得稅也應適當調整，如因網絡貿易引起的所得稅稅基在國家之間任意發生轉移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網絡貿易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。

規范網絡貿易行為的納稅環節、納稅期限和地點。針對網絡貿易無紙化的特點，需要對流轉稅各稅種的納稅環節、時間、地點重新界定，在稅法中明確規定網絡貿易各稅種的納稅環節、時間和地點，使網絡貿易征稅規范化、法制化。比如，納稅地點，傳統交易以領土原則為本，網絡貿易的無形化和虛擬化使得固定業戶和非固定業戶的劃分已失去意義，稅法可以規定網絡交易者原先在哪個稅務機關登記，仍向該稅務部門納稅，而不考慮交易者的網站或者是服務器設在哪里，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務部門對本轄區的企業進行稅務管理。