工程物資賬務處理方法探析

摘要:增值稅轉型改革之后，生產經營用的動產類的固定資產，其增值稅允許抵扣。工程物資在采購環節所附帶的增值稅，符合增值稅抵扣條件的，也是允許抵扣的。在對工程物資在實務中賬務處理的方法，以及各種方法的利弊加以分析。

關鍵詞:工程物資;賬務處理

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0234-02

轉型改革后的增值稅暫行條例從2009年1月1日起正式施行。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條和第二十三條規定，購進用于生產經營用的固定資產，取得增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。相應地，這些固定資產的安裝所使用的工程物資，其進項稅額也是可以抵扣的。

1 可抵扣工程物資的界定

現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具，不包括不動產。但是，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不屬于可抵扣的范圍，所涉及的進項稅額不允許抵扣。非增值稅應稅項目包括銷售不動產和不動產在建工程。所謂不動產在建工程是指企業新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產。

相應地，工程物資在采購環節，所附帶的增值稅就出現了2種情況:一種是為生產經營用機器設備等動產的安裝所采購的工程物資，其進項稅額，是可以進行抵扣的;另一種，即上述生產經營用的動產之外的固定資產，包括非生產經營用的動產，以及所有不動產。這些固定資產的安裝所耗用的工程物資，增值稅的進項稅額不予抵扣。

2 實務中，工程物資核算方法的分類

工程物資的核算方法，主要有以下三種:

(1)購進的工程物資，無論是計劃用于可抵扣增值稅項目，還是用于不可抵扣項目，增值稅在購買環節全部都計入進項稅額，予以抵扣。這種實務做法意味著購買取得的發票必須是增值稅專用發票。購買環節的賬務處理如下:

借:工程物資

應交稅費—應繳增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等相關科目

領用工程物資投入在建工程時，根據在建工程的性質，決定是否做進項稅額轉出。如果是用于可抵扣增值稅的在建工程，領用時，其賬務處理為:

借:在建工程

貸:工程物資

如果領用的工程物資是用于不可抵扣增值稅的在建工程，則領用時:

借:在建工程

貸:工程物資

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

在建工程達到完工狀態，將剩余的未領用的工程物資驗收入庫作為原材料，則:

借:原材料

貸:工程物資

采用這種賬務處理的優點:一，通過增值稅進項稅額的抵扣，充分利用抵扣所帶來的好處，可以將這部分資金暫時用于企業運行，充實企業現金流，提高了資金的利用程度;二，在后續進行納稅申報時，申報程序比較簡單，不需要與稅務局進行復雜繁瑣的溝通協調。

(2)購進的工程物資，如果初始計劃用于不可抵扣增值稅項目，并且增值稅在購買環節就已全部計入到工程物資的成本中。如果事后工程物資又改變用途，用于可抵扣增值稅項目，并且改變用途的工程物資價值較高，使得抵扣成為必需。這種核算方法又分為取得增值稅普通發票和取得增值稅專用發票兩種情形。

①如果購進環節取得的是普通發票，因為進項稅額不能予以抵扣，需要把價稅都計入到工程物資的成本。即:

借:工程物資

貸:銀行存款等相關科目

當改變原定用途，將工程物資用于可抵扣增值稅項目，此時可行的補救辦法是，與銷售方協商，通過“形式上的退貨”這種方式，重新取得增值稅專用發票。即票退貨不退，然后另行簽訂“形式上的采購業務”，開具新的增值稅專用發票而無需發貨，從而取得專用發票，進而再行抵扣。

②如果取得的是專用發票，則在購進環節，需要將進項稅額予以轉出，即:

借:工程物資

應繳稅費—應交增值稅(進項)

貸:銀行存款等相關科目

同時，

借:工程物資

貸:應交稅費—應繳增值稅(進項稅額轉出)

如果在后續領用過程中，工程物資改變用途，對于這部分工程物資所包含的增值稅如何處理，稅務局的認可，是至關重要的環節。實務中，需要先事先取得稅務機關的同意，然后憑借領料單及在建工程材料使用結算表報主管稅務機關核實，經稅務機關審批同意后，才能進行紅字沖轉抵扣。實務中，有會計人員認為，領用環節可以直接

借:在建工程

應繳稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:工程物資

這種做法是錯誤的。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除購進免稅農業產品外，僅限于從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。這部分已經轉出的工程物資，因為無法取得專用發票，就無法進行抵扣。故此種做法是不正確的。

正確的做法是，先經過稅務機關的認可，進行紅字抵扣，即:

借:工程物資【紅字】

貸:應交稅費—應繳增值稅(進項稅額轉出)【紅字】

同時，再將工程物資計入到“在建工程”:

借:在建工程

貸:工程物資

在建工程達到完工狀態，剩余的未領用的工程物資作為原材料驗收入庫，因為這部分工程物資也是進行過進項稅額轉出，因此也是要先:

借:工程物資 【紅字】

貸:應交稅費—應繳增值稅(進項稅額轉出)【紅字】

同時，借:原材料

貸:工程物資

如果在建工程達到完工狀態，作為原材料驗收入庫的，是原先領用的用于在建工程的剩余部分，因為已經進行過紅字抵扣了，故直接:

借:原材料

貸:在建工程

這樣做的缺點是顯而易見的:①因為增值稅的進項稅額全部都計入到工程物資的成本，不能予以抵扣，導致無法最大限度的提高資金使用程度。不利于企業資金使用效率的提高。②當工程物資用于可抵扣項目時，以及在建工程項目結束剩余工程物資回收入庫時，與稅務機關的協調處理比較繁瑣復雜。

(3)購入的工程物資，根據事先的安排，如果計劃用于可抵扣的項目，則購買環節，增值稅計入進項稅額加以抵扣;如果是計劃用于不可抵扣的項目，則購買環節，增值稅直接計入到工程物資的成本中。這種處理方法實際是第一種和第二種方法的簡單綜合，賬務處理參照第一種和第二種方法就可以順利地做出。

需要指出的是，同樣都是工程物資，有的是包含增值稅的，有的是不包含增值稅的，核算的口徑不一致，這是否違背會計信息質量可比性的要求，導致不同企業的工程物資不具有橫向可比性，同一企業不同時期的工程物資，也不具有縱向可比性。

答案是否定的。這是因為，工程物資作為資產類科目，當工程物資是計劃用于可抵扣項目時，進項稅額不計入工程物資的成本。通過以后的抵扣，這部分資金會被收回。從最終來看，這部分增值稅并不由本企業負擔，沒有形成企業的資產。

當工程物資是計劃用于不可抵扣項目，進項稅額直接計入工程物資的成本。這部分增值稅，無法通過以后的抵扣進行回收資金，故這部分增值稅是切切實實由本企業負擔的，增值稅就參與形成企業的資產。 因此，此種做法并沒有違背會計可比性的要求。

3 總結

綜上，我們可以得出結論，工程物資，最有利的核算方法是在購買環節就把增值稅計入到進項稅額，期末進行抵扣。采用這種方法，會計處理簡捷，稅務申報過程也很簡單，并且有利于提高企業資金利用程度。因而要求我們，在實務工作中，根據可行的實際情況，將采購合同的條文，盡可能地向可抵扣增值稅項目所規定的條件傾斜，以充分利用進項稅額抵扣所帶來的好處;盡量避免在購入環節，把增值稅計入到工程物資成本的這種處理辦法。