事業單位國庫集中支付制度研究

摘要:隨著我國經濟體制改革的深化，以國庫集中支付為主要形式的現代國庫管理制度改革從2000年正式實施以來已經取得很大的進步。然而，作為一種全新的制度，仍然存在不少問題。以事業單位執行國庫集中支付制度過程中存在的問題為視角，對完善我國國庫集中支付制度提出些許建議，以確保國庫集中支付制度改革在事業單位的順利實施。

關鍵詞:國庫集中支付制度;行政事業單位;問題;對策

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0076-02

1 行政事業單位實行國庫集中支付的優點

行政事業單位實行國庫集中支付結算相比于其他的財政資金管理制度在資金的使用效率、資金的安全以及監管方面都有自身特點。

1.1 提高了財政資金的使用效率

實行國庫集中支付后，預算支出所需資金由財政賬戶直接撥付，減少了中間環節，使預算資金到位及時，從而有效地降低資金劃撥支付成本，提高了預算資金的使用效率。同時也改變了資金由預算單位層層轉撥、環節多、在途時間長、工作效率低下的局面。既有利于財政對資金加強統一調度和管理，增強財政宏觀調控能力，又能有效降低資金劃撥支付成本，提高財政資金的使用效益和效率。

1.2 確保了財政資金的安全

實行國庫集中支付制度后，由于財政資金撥入預算單位銀行賬戶，預算單位就存在擠占、挪用和截留財政資金的可能，同時也存在用財政的資金對外投資或融資的可能，即用國家的錢，取得投資收益或賺取銀行的利息，在一定程度上增加了國家的財政負擔。如果由于投資失誤，就會造成財政資金的損失。實行國庫集中支付制度后，財政資金不撥入單位銀行賬戶，這不僅可以降低資金運行成本，而且還可能有效的防止單位擠占、挪用和截留財政資金，確保財政資金的安全。

1.3 強化了預算執行與監督

在預算資金管理方面，實施國庫集中支付制度之前，預算單位多頭開設賬戶，使用資金不規范等違規現象普遍存在，且屢禁不止。現在建立起了統一、高效、規范的預算資金申請與撥付體系，進一步對預算資金的管理、使用進行監督約束;在預算的執行和監督方面，樹立了依法執行預算觀念。國庫集中支付額度是嚴格按部門預算執行的，部門預算是經全國人大和各級人大審議批準的，所以任何機構和個人必須嚴格按此執行，否則即是違法。對于預算支出中需要調整的項目、內容都必須按程序報經原批準單位批準后才能執行，否則也是違規。此外，部門預算還強化了預算單位建立“先有預算，后有支出”及有多少錢辦多少事的觀念和辦事原則。

1.4 促進與國際慣例接軌

我國正在建立社會主義市場經濟體制及其公共財政支出框架，在許多方面需要與國際慣例接軌;特別是我國已加入世貿組織，在制度安排和體制創新方面更應以國際準則和市場經濟國家的通行做法為借鑒。目前市場經濟國家大都實行國庫單一賬戶(或國家集中收付)制度，即:政府各部門的資金收付活動全部經由一個賬戶(改賬戶稱為國庫或國家金庫)集中辦理，所有的財政性資金集中到這一賬戶，所有政府性支出亦由這一賬戶集中撥付。政府各部門在法定范圍內征集的收入全部繳歸國庫，在批準的預算項目和額度內通過政府采購中心購買商品和勞務，則由國庫直接將資金撥付給商品供應商和勞務提供者。除此之外，政府各部門不在銀行開設任何賬戶，實行資金由財政部門集中統一管理。這是對財政收支實現規范化管理的標準辦法，同時也與國標慣例接軌。

2 事業單位國庫集中支付制度存在的主要問題

2.1 部門預算不合理、不科學

從財政資金運行過程來講，國庫制度改革需要嚴格的部門預算制度相配合。然而，目前部門預算改革、預算收支科目改革還在試點階段，部門預算編制工作還存在諸多問題有待于解決，這樣就給國庫制度改革帶來一定的困難。主要存在的問題有兩個方面:一方面預算單位編制的預算不夠詳細、科學，財政部門難以通過國庫支付中心通過直接撥付或授權撥付財政資金，以達到提高資金運行效率，滿足行政部門和事業單位資金需要的目的;另一方面，預算指標項目的編制未能充分地細化和規范具體。預算指標的不規范，一是受理和支付工作帶來了不暢和不規范。二是不利于提高預算支出的透明度，給預算單位造成違規支付的漏洞。三是給后續的國庫集中支付監督、管理工作帶來不便。

2.2 編制綜合預算的難度較大，難以進行資金的統籌安排

按照財政集中收付改革的范圍要求，凡納入部門預算管理，通過財政預算資金安排和實行“收支兩條線”納入財政預算外資金專戶管理的行政事業單位，均須實行國庫集中支付制度，即在單位預算內資金、預算外資金、自有資金都己納入部門預算編制范圍的前提下，符合條件的行政事業單位均應納入國庫集中支付的范疇。但是在目前，單位自行組織的其他收入，基本歸單位所有，支出預算執行視其收入的完成情況和進度而定。因此，在預算編制和預算執行的實際操作過程中，對于單位自有資金，無論從觀念上還是管理模式上，都很難真正納入統籌管理的范圍，單位所組織的其他收入計劃性不強，造成預算執行隨意性較大。

2.3 事業單位的基本存款賬戶和國庫支付的資金存在混合使用的可能

前已述及，事業單位一般都設有基本存款賬戶，用于日常經營性現金收支。這樣基本存款賬戶可以提取現金，而國庫授權支付零余額賬戶也可以提取現金，這種兩個賬戶相混同的局面容易造成事業單位混用的自由資金和國庫的資金，不利于財政資金的監管。

2.4 國庫支付的相關手續比較復雜，間接增加事業單位的人力和時間成本

國庫直接支付需要事業單位提供發票和合同等相關文件，要財政部門相關領導審批，時間比較長。國庫授權支付需要單位先提交用款計劃，批復后才能按需使用，造成事業單位必須設置專人跑財政局，間接增加單位的成本。

3 事業單位進一步實施國庫集中支付制度應采取相關措施

3.1 深化預算管理改革，建立科學、規范的收入分類管理體系

完善分稅制預算管理體制，不斷調整政府間財政預算關系。及時劃分報解各級財政預算收入，逐步推進預算單位全部收支納入預算，重新劃分收入類別，加強預算管理。此外，對國庫集中支付工作的進一步完善，實行預算外資金統一管理，便于預算執行分析，具有十分重要的意義。結合國庫單一賬戶制度的要求，財政部門和預算單位應分別按預算內、預算外、單位自有資金、其他收入、預算歷年結余及上級補助收入等不同的資金性質，建立相關的收入分類明細賬。同時制定財政部門和預算單位、上下兩級相互對應的會計核算科目，并定期以規范的書面形式進行核對。在財政部門內部，有國庫收付中心定期將預算單位所有資金收入完成情況反饋給各支出管理部門，以便于分析和掌握預算執行進度，及時合理地予以經費供給，切實提高資金使用效益。

3.2 加強預算單位會計核算工作，增強財政預算管理的規范性

設置規范的國庫集中支付管理會計核算科目，是加強預算管理基礎。為了真實反映財政支出項目和預算支出標準的執行情況，在不斷推進實施國庫集中支付制、綜合預算和規范支出標準的同時，財政部門要對事業單位的會計核算科目進行認真的梳理，對預算收支內容予以細化和界定。尤其在實行國庫集中支付后，有關業務事項涉及的會計核算科目問題，在按需要設置的會計核算辦法的基礎上，還有待于上級財政部門按行政事業單位的會計制度和國家預算科目設置的要求，予以修改和統一，進一步加以明確和規范。

3.3 加強制度建設，依法推進國庫制度改革

強調國庫管理在公共財政體制下提供高效、優質、安全服務，滿足社會公共需要的作用，強調國庫管理的政策具體功能、監督功能。結合財政部門以及預算單位的實際情況，建立國庫制度改革的相關配套辦法和措施，依法推進國庫制度改革。此外，在國庫集中支付業務層面，可以通過網絡技術等先進手段，建立相關信息系統，實現網上申報審批等手續，改善目前繁雜的國庫支付手續，降低預算單位相關人工成本的同時，提高國庫集中支付的效率。

3.4 強化監管，逐步擴大財政直接支付的范圍

正是由于財政國庫集中支付制度采取了集中統一的賬戶管理體系，在財政收入上繳過程中取消了中間賬戶，使財政收入一旦實現就能夠反映在國庫收入統一賬戶中，同時實現了財政撥付直達方式，提高了財政資金使用效率。事實上，在這種嚴格全面的財政監控下，才能減少或杜絕財政資金被擠占、挪用的可能，大大節約了財政資金，加強了財政資金的統一高效使用，也大大提高了財政資金的使用效率。因此，應當逐步擴大財政直接支付在國庫支付中的比例，實現國庫集中支付制度的效能。此外，對于前面提到的事業單位的基本存款賬戶和國庫支付的資金存在混合使用的潛在風險，應當加大監管力度，避免國庫資金挪作他用以及腐敗現象的發生。

4 結語

國庫集中收付制度是目前國外普遍采用的一種有效的政府財政資金管理制度，是應用于市場主義國家國庫管理的科學方法。因此，我們不應當僅僅因為制度執行過程中出現的問題而否認這項制度的科學性，而應當從這些問題中找出原因并予以改正，只有這樣才能切實發揮國庫集中支付制度的優越性。

參考文獻

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