新企業會計準則對企業會計核算影響探析

摘要:2006年2月15日，財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的、與我國經濟發展進程相適應的、與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系。企業會計準則體系發布后，引起了社會各界的廣泛關注。不過在2008年，金融風暴席卷全球，我國許多公司尤其是企業因為受到金融危機的影響所持資產價值嚴重縮水，國外需要越來越少，經營業績大幅下滑，不得不大量轉向內需，這將會嚴重影響相關利益主體的決策和利益，因此，研究新企業會計準則對企業會計核算的影響并提出相應對策顯得尤為重要。

關鍵詞:新企業會計準則;會計核算;影響

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0226-02

隨著經濟全球化的發展與新企業會計準則的頒布，其對我國企業帶來很多機會，也帶來了很大的風險，如何應對新企業會計準則對企業的影響值得關注。本文在分析新企業會計準則在會計核算的主要變化中，通過數據分析了其對企業的影響，在此基礎上探討如何進行會計核算的問題。

1 新企業會計準則在會計核算上的變化分析

1.1 存貨準則

新企業會計準則擴大了存貨成本的核算范圍。新增的存貨采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，取消了將商品流通企業采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用歸入期間費用的規定。同時新企業會計準則增強了會計信息的可比性，縮小了會計政策的選擇空間。新企業會計準則取消了用后進先出法核算發出存貨的成本。這一變化一方面是為了與國際準則接軌，另一方面是由于后進先出法的固有局限性，其與貨物的流轉程序完全相反，不能提供特定收入與特定成本的良好配比，很少能反映出存貨的特定金額，也難以反映出存貨的正常周轉情況。

1.2 固定資產準則

新企業會計準則考慮了以信用方式購入固定資產的時間價值因素其次在后續計量上，新企業會計準則不允許將固定資產減值轉回同時新企業會計準則將固定資產的預計處置費用以折現金額計入固定資產的價值，將發生的符合條件的后續支出確認為固定資產。

1.3 借款費用準則

新企業會計準則擴大了借款費用資本化的資產范圍，既包括固定資產，又包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等其次新企業會計準則擴大了可予以資本化的借款范圍，既包括專門借款，又涉及一般借款新企業會計準則充分借鑒了國際會計準則，擴大了資本化的范圍，對存貨成本的核算有較大的影響。一方面，對于那些需要經過長時間才能達到可銷售狀態的存貨而言，按新企業會計準則規定核算出的成本可能會比按其他規定核算出的成本要高得多;另一方面，借款費用通過資本化構成固定資產價值的一部分，在折舊方法不變的基礎上將提高每期的折舊額，從而間接地影響企業的存貨成本。

1.4 非貨幣性資產交換準則

新企業會計準則引入了公允價值計量屬性，使資產的入賬價值更加合理。在新企業會計準則下，具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產的賬面價值計價;不管以何種基礎計價，不對收到補價所含收益或損失進行確認，而是將換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入損益。

1.5 債務重組準則

新企業會計準則規定以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入;同時，將清償債務的非現金資產的公允價值超過賬面價值的差額確認為資產轉讓收益。

2 新企業會計準則對企業會計核算的影響

由于2009年一些公司的財務報表還沒有出來，為此我們通過分析2008年150家典型的上市公司的財務報表來分析新企業會計準則對企業會計核算的影響(其中包括50家大型國有企業，50家在行業有代表意義的國有與民營企業，50家中小企業與ST公司)。這150家上市公司根據統一的會計準則各項規定，按照統一的報表格式、列示項目、指標計算等編制了2008年合并財務報表和個別財務報表，并按照會計準則規定的披露順序、項目和內容在附注中提供了相關可比的信息。根據收入等會計準則，150家上市公司確定了2008年實現的營業總收入11，134.75億元、營業總成本10，843.15億元、營業利潤1957.90億元、利潤總額1，124.88億元和凈利潤778.51億元，并與2007年同口徑相關數據比較，分析得出了2008年增收不增利的結論。其中，存貨跌價損失90.00億元是按照存貨可變現凈值低于成本的差額確定，固定資產減值損失39.38億元是根據固定資產可收回金額低于賬面價值的差額確定，貸款減值損失156.04億元是按照貸款預計未來現金流量現值與攤余成本的差額并結合監管要求確定。同時根據新企業所得稅法和所得稅會計準則，150家上市公司確定的所得稅費用為246.37億元，其中主要為當期所得稅費用，也包括部分遞延所得稅費用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經濟規模較小尚未成熟等情況，是上市公司執行現金流量表會計準則和金融工具確認和計量會計準則反映的事實。150家上市公司中，有130家公司的年報被注冊會計師出具了標準審計意見。被出具非標準審計意見的公司僅有20家;其中，被出具帶強調事項段的無保留意見的上市公司有15家，被出具保留意見的上市公司有3家，被出具無法表示意見的上市公司有12家。

3 新企業會計準則對企業會計核算優化對策

總的來說，我國會計新企業會計準則廣泛采用了國際標準，規范了企業會計核算內容，擴大了成本核算范圍，使企業能夠清楚地了解企業存貨的實際情況，不會因為成本的漏計或少計而承擔更大的風險，同時也增強了企業成本信息的通用性和可靠性。但是還需要從以下方面進行優化。

3.1 有條件地采用公允價值計量屬性

在新企業會計準則中，因為一旦公允價值被利益集團操縱，就會造成資產不實。當某些資產被低估時，則可能造成產品成本的低估，如果低估的價值在數量上大于價格確定時所加成的利潤，無疑該出口產品會傾銷。而固定資產虛增，以后年度折舊增加，最終結果是人為地加大存貨的入賬價值，若企業沒有合理確定出口產品價格，一旦被提起反傾銷訴訟，企業面臨的是被裁定更高的傾銷幅度。因此，企業在日常經營過程中，對公允價值的引用應該持謹慎態度，并不斷加強內部控制，這樣才能使公允價值成為提高會計信息質量的工具，而不是作為利潤操縱的手段。

3.2 建立明晰的會計賬簿

從企業會計制度設計入手，在現有核算制度基礎上，結合我國會計法規、國際標準，有針對性的，目的明確的健全企業財務會計制度，特別是建立明晰的會計賬簿。具體要求包括:(1)在會計事項的確認、計量、入賬、結算等一系列過程中嚴把工作質量關，做到準確、及時、全面、規范;(2)在核算方法的選擇上，盡量采用國際慣例、國際標準;(3)規范原始憑證的收集、填制、審核和保管，完善記賬憑證填制、審核、傳遞、保管制度，加強會計憑證的管理;(4)完善會計賬簿管理，賬簿的設置要能保證系統、全面地核算和監督經濟活動情況，為經濟管理提供總括的和明細的核算資料;各賬簿之間既要有明確的分工，又要有明確的聯系，還要避免重復或遺漏;賬簿的格式應簡便適用，便于理解和查賬;配備業務強、有責任心的會計人員負責記賬工作，對日記賬、明細賬和總賬要求內容全、項目齊、數據準，賬賬相平衡。

3.3 積極運用中立會計信息進行法律舉證

中立的含義是會計人員站在不偏不倚的角度，不以某一特定利益主體的角度歪曲或選用不當的會計政策和方法，提供帶有偏見的會計信息。這種中立性是從對外呈報的目標是滿足外部多重利益主體信息需求的角度出發，以提供通用性的會計信息為目標。在正常價值舉證中，會計信息提供的性質和目的發生了改變，或者說是所處的環境發生了改變。首先，在性質上會計信息及其載體發生了改變，成為了法律訴訟過程中的一個環節，發揮舉證與抗辯的作用;其次，由于處于法律沖突之中，彼此之間的目標是嚴重對立排斥的，雙方要就正常價值進行一系列的法律行為，簡單地講，起訴方認為正常價值較高，而應訴方則是竭力向調查機構表明，正常價值低于出口價格，并未存在傾銷。從任何一方看，會計信息發揮著作為法律證據以支持本方觀點的作用。因而，會計信息及其載體本身必須是中立的，否則就難以滿足通用信息使用者的需求。同時提供會計信息時應時刻以會計信息的證據性作為導向，不能無保留地提

供一切信息，對于不符合法律要求的信息、與本企業立場無關的信息及其可檢驗性因環境而變化的信息要慎重考慮。在此基礎上，對中立信息進行篩選、分析并加以組合，有條件、有目的地選擇會計信息，以體現出強烈的維護本方利益的訴求。

3.4 加強會計信息的審計

財務資料不完整，會計信息失真以及報表和憑證之間的不一致等問題是很多企業在會計核算調查中遇到的重大障礙。相比而言，我國企業的會計體系較為完善。主要原因是企業需要定期向公眾公布經獨立審計的會計報表和披露相關的信息，以接受公眾的監督。注冊會計師的審計責任是對公司會計報表的合法性和公允性發表意見，為社會提供鑒定服務。但是國家對于有出口經營權的企業，尤其是出口額較大的企業還應該嚴格其獨立審計制度。通過會計工作的細化，增強企業內部控制設計和執行的有效性，加強外部審計，可以避免或減少會計報表中的錯報、漏報和舞弊，并為企業在反傾銷調查中提供合理和翔實的證據。

3.5 打造復合型高端人才隊伍

隨著國內外新形勢發展要求，特別是金融危機之后，企業對高端型復合人才的需求日趨強烈，必須要培養一大批德才兼備，熟悉和掌握會計準則、內部控制和信息化，尤其是具有現代金融知識的復合型高端會計領軍人才隊伍。當前從20世紀90年代初實施開始的會計專業技術資格考試評價制度，是會計專業技術人才戰略的重要組成部分。全國統一的會計專業技術資格系統已經形成，包括:初級職稱、中級職稱和高級職稱。在現有基礎上，根據新形勢發展的要求，應當逐步完善會計專業技術資格評價制度和評價標準。

總之，2007年1月1日我國新企業會計準則的正式實施對我國出口企業會計核算核算發揮了重要的作用，由于這次新企業會計準則基本與國際會計準則趨同，我國出口企業應盡量采取新企業會計準則對出口產品進行核算，這樣才能真正得到國際認可，從而促進企業的發展。

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