新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策研究

摘要:國家財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并從2007 年1 月開始實(shí)施，對(duì)我國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生重要的影響。文章分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)意義，研究了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出了實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們應(yīng)采取的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;影響;對(duì)策

中圖分類號(hào):F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)21-0197-02

2006年2月國家財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求所有上市公司從2007 年1 月開始實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的實(shí)質(zhì)性的趨同，并首次構(gòu)建了比較完善的有機(jī)整體，強(qiáng)化了為投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上樹立了一個(gè)新的里程碑。

1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)意義

1.1 提高會(huì)計(jì)信息透明度 有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及保護(hù)社會(huì)公眾利益

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著眼于提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效地維護(hù)了投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，推動(dòng)建立公開、公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

1.2 制定一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 有利于提高上市公司質(zhì)量

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展，制定一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高上市公司質(zhì)量，提高資本市場(chǎng)投資價(jià)值。對(duì)于增強(qiáng)資本市場(chǎng)的活力和吸引力，充分發(fā)揮資本市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的功能，促進(jìn)我國資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，具有十分重要的意義。

1.3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際接軌 有利于融入世界經(jīng)濟(jì)體系

當(dāng)今社會(huì)，全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，跨國公司的增加使得人們對(duì)會(huì)計(jì)這一“國際商業(yè)語言”的要求越來越高，各國的投資者尋求更公平、合理、準(zhǔn)確的計(jì)量方法來核算他們的資產(chǎn)，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息來影響他們的決策。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國際慣例，有助于提升中國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)改善投資環(huán)境，融入世界經(jīng)濟(jì)體系，提升國際對(duì)中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)識(shí)有著重大的意義。

1.4 構(gòu)建了一套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系 有利于審計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在數(shù)量上和質(zhì)量上都與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向趨同。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等為主線，兼顧投資性房地產(chǎn)、石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)中的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)的信息披露，形成了一套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。依據(jù)憲法，我國審計(jì)機(jī)關(guān)邊組建、邊工作，抓重點(diǎn)、打基礎(chǔ)，在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立起一些經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督制度。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施構(gòu)建了一套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系， 有利于審計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行。

2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

2.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更加透明可靠減少企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從為了保正會(huì)計(jì)信息的透明可靠，可減少企業(yè)以下幾個(gè)方面市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

(1) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，如果資產(chǎn)確實(shí)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

(2) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮了企業(yè)所處的具體市場(chǎng)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體市場(chǎng)環(huán)境可以選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策:如可對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提;采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等充分揭示企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn).

(3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)認(rèn)真甄別和防范，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。

2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)人員判斷能力不斷提高 適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，要求所有的上市公司從2007 年開始執(zhí)行，其他企業(yè)也鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中很多會(huì)計(jì)處理方法與舊的由很大的差異，這要求會(huì)計(jì)人員不斷提高自己的素質(zhì)，適應(yīng)新形式下的發(fā)展。新準(zhǔn)則下要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的職業(yè)判斷能力。

(1)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提高自己素質(zhì)，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員可以從一下途徑來提高自己的素質(zhì)。

(2)樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。會(huì)計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，知識(shí)在不斷地更新，因而要通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)、稅收、經(jīng)濟(jì)法、法規(guī)政策、管理等相關(guān)知識(shí)，結(jié)合自己所處的環(huán)境，將學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用于實(shí)務(wù)操作中，為提高職業(yè)判斷能力打下基礎(chǔ)。

(3)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性很大，在越高的靈活性下需要更強(qiáng)的職業(yè)道德。

2.3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有所創(chuàng)新和突破填補(bǔ)了新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39 項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。

(1)在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如:企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn)合同的規(guī)定等等。

(2)在會(huì)計(jì)處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項(xiàng)新的概念。 如公允價(jià)值概念引入。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。

(3)在會(huì)計(jì)處理上與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的差異。包括非貨幣性資產(chǎn)交換、公允價(jià)值、損益的確認(rèn)變化很大，還有存貨的計(jì)價(jià)方法、長期股權(quán)投資的核算、資產(chǎn)減值等方面的內(nèi)容。

2.4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保護(hù)員工利益、企業(yè)債務(wù)償還等方面都產(chǎn)生影響

(1)債務(wù)重組的變化影響著企業(yè)的償還方式。一是以資產(chǎn)清償債務(wù)。以資產(chǎn)清償債務(wù)又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。方式一:以現(xiàn)金清償債務(wù)。方式二:以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。二是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。對(duì)于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理:按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》第六條和第十一條規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。

(2)新酬的變化有利于企業(yè)保護(hù)員工利益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，職工的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等屬于職工薪酬的一部分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，從會(huì)計(jì)核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。

(3)公允價(jià)值的引用更能真實(shí)地反映企業(yè)的效益。公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者可以及時(shí)了解企業(yè)當(dāng)前所持有資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。采用公允價(jià)值為金融市場(chǎng)降低風(fēng)險(xiǎn)、消除泡沫、保護(hù)投資者利益，取得良性的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的環(huán)境。

(4)存貨計(jì)價(jià)方式的改變直接影響公司毛利率。 舊準(zhǔn)則中允許的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均法，而新準(zhǔn)則要求公司存貨的發(fā)出只許采用先進(jìn)先出法。這樣，存貨計(jì)價(jià)方式的改變就成了毛利率分析的一個(gè)重要考慮因素。

3 實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們應(yīng)采取的對(duì)策

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的許多重要變化，不僅對(duì)中國的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生變化，更重要是將對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)營、業(yè)績(jī)、價(jià)值評(píng)估體系等產(chǎn)生重要的影響。對(duì)企業(yè)而言，其主要目標(biāo)不僅是將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入財(cái)務(wù)過程當(dāng)中，而是要理解這種轉(zhuǎn)變會(huì)給公司及環(huán)境等諸多方面帶來深刻變化，更重要的是，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法作出決策，制定企業(yè)自己的符合新準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)政策體系，將新政策納入財(cái)務(wù)報(bào)告流程和日常管理活動(dòng)中，在實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們應(yīng)采取以下對(duì)策

3.1 考慮新準(zhǔn)則的影響調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略

每一企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，制定適合本企業(yè)的工作計(jì)劃， 并及早開始行動(dòng)。在企業(yè)合并方面，新準(zhǔn)則區(qū)別“同一控制下的企業(yè)合并” 和“非同一控制下的企業(yè)合并”分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，因此“企業(yè)合并”準(zhǔn)則可能對(duì)未來的購并計(jì)劃產(chǎn)生影響;所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，可能影響企業(yè)的稅務(wù)安排;“股份支付”作為費(fèi)用計(jì)入利潤表， 可能對(duì)企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生影響;企業(yè)的籌資和套期策略可能需要重新考慮等。

3.2 選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法

根據(jù)自身?xiàng)l件和實(shí)際情況，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)一個(gè)企業(yè)來說是非常重要的，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營各個(gè)方面，具體工作主要內(nèi)容包括:①資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，新準(zhǔn)則執(zhí)行前要檢查(能)否轉(zhuǎn)回;② 存貨計(jì)價(jià)取消后進(jìn)先出，要確定新的會(huì)計(jì)方針;③研究和開發(fā)費(fèi)用分開，開發(fā)費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn);④ 投資性房地產(chǎn)可選擇公允價(jià)值計(jì)量，要確定新的會(huì)計(jì)方針;非貨幣性交易需要確定換入資產(chǎn)的公允價(jià)值;金融工具中交易性資產(chǎn)和可供出售的金融工具以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)作不同處理。

3.3 將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入財(cái)務(wù)報(bào)告流程

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納了許多國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的新概念和新方法，尤其是公允價(jià)值的較廣泛應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表將產(chǎn)生重大的影響。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些影響做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切換的過程中必須首先做好的重要工作，然后要將新準(zhǔn)則的內(nèi)容納入財(cái)務(wù)報(bào)告流程。需要考慮的領(lǐng)域包括:①財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)。根據(jù)新的外部報(bào)告調(diào)整預(yù)算和管理報(bào)告流程，推出新會(huì)計(jì)政策指南和企業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)庫。②資金的管理。對(duì)于資金在會(huì)計(jì)方面新增的復(fù)雜性進(jìn)行管理，這包括對(duì)套期關(guān)系的文檔紀(jì)錄管理和評(píng)估其有效性。③影響的評(píng)估。執(zhí)行相關(guān)程序以評(píng)估新準(zhǔn)則對(duì)交易的影響，包括租賃分類、資金或稅務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、契約中嵌入衍生品情況和研發(fā)活動(dòng)監(jiān)控等。

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