芻議醫院成本核算

[摘要]醫院成本核算是醫院經濟管理的有力手段：一方面要提高醫院的市場競爭力，就要規范經濟行為，建立科學、規范的會計核算體系；另一方面對現代成本管理與核算提出了許多嶄新的經營理念和管理模式，加強醫院成本核算是醫院適應市場經濟發展的必然趨勢。使成本核算能滿足宏觀經濟管理需要，能適應微觀經營管理要求，應充分發揮成本核算的作用，對傳統的成本核算方法進行改革。

[關鍵詞]成本核算；成本管理

一、醫院成本核算相關概念

1.醫院成本核算的作用。一是做好成本管理的前提，成本管理是對醫療過程中費用的發生和成本進行預測、計劃、控制與分析，目的在于不斷降低成本，進行成本核算是加強成本管理的重要手段之一，及時準確的成本核算能為成本管理提供必需的資料，保證醫院資金合理使用。二是為衛生行政部門和物價、財政部門合理制定衛生服務收費標準、經費補助標準提供科學依據。三是醫院成本核算是醫院經濟核算中心環節，通過成本核算和成本分析，可合理使用資金，盡可能發揮固定資產的效用，加速流動資金的周轉。四是為合理制定政策提供科學依據，醫院醫藥實行分別核算、分開管理，單獨地進行成本核算，有利于為制定醫院補償機制提供科學依據。五是深化衛生改革要求，醫院實行成本核算，政府部門鼓勵衛生機構開展公平競爭，有利于建立、培育和完善醫療服務市場。

2.醫院成本核算與其它單位的不同之處。(1)與企業相比，一是資金提供者的目的不同，企業主要是以盈利為目的，以利潤最大化為主要目標，醫院雖然也要講求經濟效益，但不是以盈利為目的，是以社會效益為最高原則。二是資金獲得途徑不同，企業主要以銷售收入為主，醫院除了業務收入還有財政撥款。三是資金運動方式不同，企業資金的運動是周而復始的環形運動，醫院則由于受其自身特點的影響，形成了資金周轉的特殊性，如藥品銷售過程的資金周轉等。(2)與行政單位相比，它們在社會主義市場經濟中地位不同，行政單位是社會主義市場經濟的組織者和指揮者，不能參與市場競爭，醫院則可以介入有限競爭。它們的籌資方式也不同，行政單位全部是國家出資組建，醫院除國家承辦外，還可以是合資、獨資興辦，可以接受捐贈，也可以給予投資者以回報。

3.醫院成本核算的特點。由于醫院自身行業的特殊性，也使醫院成本核算具有一定特點，主要表現在以下三點：其一，成本核算對象多樣化。醫院成本核算對象是指成本歸屬的對象，是歸集各項費用和計算成本的依據，醫院成本對象是供應過程中的醫療服務和藥品進銷，藥品中生產制劑品種，要進行核算制劑成本，醫療服務過程中要核算診次、床日、病種等項目成本，成本核算對象多種多樣。其二，成本分攤方法多樣化。由于醫療成本核算對象的多樣化，以及醫院成本核算的特殊性，也就決定了醫院成本分攤不可能簡單化，要按成本對象的收益程度，進行逐步逐級分攤，分攤方法是否科學合理，直接影響著成本核算的質量，由于醫院實行的是全額成本法，也就決定醫院成本分攤方法具有多樣化。其三，成本核算特殊性。由于醫院資金運動和本身就很復雜，即有商業企業成本核算的特點，如藥品成本核算，又有工業企業成本核算的特點，如制劑成品核算，又有本身醫療成本的核算，由于醫院成本核算對象多樣化，也就使醫院成本核算具有其特殊性。

二、加強醫院成本核算的措施

1.建立健全醫院成本核算組織系統。醫院成本核算涉及到醫院各部門、各科室及每個職工的切身利益，為保證成本核算的順利進行，醫院要建立一個以經濟核算部門為中心，各部門、科室配備兼職核算員，從上到下有序的全員配合的成本核算系統。

2.加強醫院成本核算管理與控制。首先，制定、完善成本核算規章、操作規范及業績考評分配制度，做到成本核算管理制度化。其次，對于醫院實物做到管理規范化，加強庫房建設，建立完善的實物會計制度，要學會利用計算機網絡技術處理成本核算中大量的計算問題。最后，要建立有效的制約機制，在醫院經營管理中，要重視開源節流，嚴格控制各項支出，不斷降低成本，以獲得更好的經濟效益。

3.將成本核算與成本目標管理結合起來。傳統的醫院成本核算方法重在事后綜合反映，成本核算與成本形成時間脫節，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標管理推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉移到事前、事中控制上，以充分發揮成本核算在降低成本費用和提高經濟效益方面的作用。根據成本目標管理的要求，在那些具備條件的醫院，實行目標成本會計，對醫療成本、藥品成本、管理費用和服務項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應人工成本的標準成本記賬。

4.將成本核算與醫院經濟責任制結合起來。醫院想加強成本核算，需改變過去在成本責任上“大鍋飯”式的醫院成本核算制度，實行責任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫院總成本轉移到計算各責任單位的成本費用上，以確實各科室單位的工作成績和經濟效果。醫院及院內各部門按經營組織形式、成本費用開支的權力和責任，確定成本責任層次，建立成本責任單位，組成一個縱橫交錯的責任成本體系，并在實行目標成本會計的基礎上，形成責任成本預算。根據責任成本核算要求，醫院財務部門應設置“醫療費用差異”賬戶，在該賬戶下設置棋盤式二級賬，按責任單位分專欄反映各類醫療費用差異數，以便了解責任成本核算的執行情況。

5.提高成本核算人員素質。建立一支思想品德好、專業技術高的成本核算專職隊伍，是做好醫院成本核算工作的前提和基礎。醫院要選拔好成本核算專職人員，要加強政治素質培養，狠抓業務素質的提高。可開展各種形式的人員培訓，不斷加強人才交流和引進，改善單位人才結構，提高醫院衛生經濟管理水平。

三、醫院成本核算改革應注意的問題

1.醫療服務成本核算管理應遵循價值規律。在市場經濟體制下，衛生服務屬于第三產業，作為特殊商品部分進入市場。衛生服務所消耗的社會必要勞動時間具有市場的基礎，價值規律要求等量勞動等量交換，因此，衛生服務成本應真實反映衛生服務的價值。醫院經營管理應以追求醫療服務效益的最大化為原則，合理利用有限的衛生資源，優質、高效、低耗地為社會提供醫療服務，最大限度地提高社會整體人群的健康水平和生命質量。

2.醫療服務成本核算管理應避免短期行為。一方面，通過提高醫療服務水平、服務質量、醫務人員綜合素質，樹立醫院的形象來增加顧客總價值；另一方面，降低顧客總成本，即減少患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等，使患者獲得更大利益。醫院經營管理應在不增加病人疾病負擔的前提下進行成本核算，加強自身成本控制，提高勞動效率，達到經濟效益和社會效益雙豐收的目的。

3.醫療服務成本核算管理應實施科學化規范化。目前國內大多數醫院開展的成本核算主觀性隨意性太強，科學化規范化欠缺。如對記入科室支出的成本范圍不同，導致進入成本標準范圍不確定，有的支出進入成本，有的支出不進入成本。從而影響成本核算的準確性和最終目的。對醫療服務成本核算信息系統的開發和應用，政府和有關部門應大力支持和極力推廣應用，真正做到科學化規范化信息化管理。

4.成本核算必須與醫院其他管理改革措施緊密結合。成本核算不是萬能的，不能指望它解決醫院及科室中的所有問題。成本核算是醫院改革的突破口，這項改革措施與醫院其他改革措施是有機結合、相輔相成的。通過成本核算可以發現醫院在管理上、制度上出現的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷，但要彌補漏洞，改正不足，必須適時地推進其他改革措施，這樣醫院的各項改革措施才能收到成效，形成良性循環。

目前，醫療市場仍存在著激烈競爭，醫院成本核算是市場經濟條件下經濟管理的核心和關鍵，是影響醫院生存和發展的因素之一。不同時期都應該做好成本核算工作，這不僅可以增強醫院自身競爭力，實現醫院可持續發展，還有利于促進醫療服務質量的提高和運行成本的降低，從而實現醫院快速發展。

參考文獻

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