淺析我國個人所得稅法費用扣除制度

摘要：改革開放以來，我國經濟發展迅速，個人所得稅已成為我國第四大稅種，個人所得稅法的弊端也顯現出來，急需變革。本文首先對個人所得稅法費用扣除制度進行了概述，然后回顧了費用扣除制度在我國個人所得稅法的歷史沿革，并闡述了現行個人所得稅法費用扣除制度，最后在前文基礎上指出了我國個人所得稅法費用扣除制度存在的缺陷和不足，提出了具體的改革建議。

關鍵詞：個人說的稅法；費用扣除制度；稅收指數化

1 我國個人所得稅法費用扣除制度概述

個人所得稅是直接稅，是對純收入課稅，所以在征稅時應扣除個人為取得所得發生的必要費用和支出，從更真實的反映納稅人的負擔能力。而費用扣除就是在所得稅應納稅所得額時從課稅對象中加以提出的部分，目的是納稅人取得收入的成本或解決其基本的生存需要等，以體現個人所得稅對純收入征稅的特點。

(1)費用扣除種類

個人所得稅在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項目中扣除項目一般包括成本費用、生計費用和個人免稅三部分內容。成本費用扣除是指納稅人用于彌補與工作相關的各種開銷而需要的收入。生計扣除是對有效維持納稅人本人及家人生計及健康所必要的生活費用支出項目的扣除。特許扣除是為照顧納稅人特殊開支需要或為了體現特定社會目標而鼓勵的支出。

(2)費用扣除方式

固定扣除方式。是指從總收入中一次性的扣除一個綜合扣除額或根據固定的費用扣除率計算出相應的費用扣除額，而不是按每一個所得項目進行扣除。這種扣除方式簡單明了，在征管中容易計算。這種扣除方式一般被大多數個人所得稅制度不十分完善的發展中國家所采用。

分項扣除方式。即對各項所得分別規定扣除額進行扣除，這種扣除方式適應性強，可以考慮各種具體情況。較能做到按能力納稅，但計算比較復雜，需要較高的征管水平和較完善的相關制度加以配合。

混合扣除方式。這種費用扣除方式有兩種：①有的項目采用固定扣除方式，有的項目采用分項扣除方式：②稅法允許采用綜合扣除和分項扣除，有納稅人自行選擇扣除方式。第二種扣除方式對納稅人比較有利：當納稅人的實際支出項目較少，低于綜合扣除額時，他可以采用綜合扣除；當納稅人實際支出較多，高于綜合扣除額時，他可以選擇分項扣除。這種扣除方式這一方式避免了固定扣除方式和分項扣除方式的缺點，集中其優點，是費用扣除方式的發展趨勢。

(3)費用扣除方法

定額扣除法。即是對所得項目，不論其數額大小，規定一個固定的費用數額進行扣除的方法。主要目的是照顧所得額較少的納稅人，使之不致因采用扣除方法而造成扣除額過低，加重收負擔；對超過扣除額的個人，也可只就扣除以后的余額繳納個人所得稅。

定率扣除法。即是對所得項目規定一個費用扣除比例進行扣除的方法。這種方法常用于政府鼓勵支出的項目扣除，使得多支出的多扣，少支出的少扣，不支出的不扣。

定額與定率相結合扣除法。這種扣除方法有兩種：①對部分所得項目采用定額扣除，對另一些所得項目采用比率扣除。②對同一所得項目，在一定數額以下采用定額扣除法，超過一定數額以上的該類所得采用定率扣除法。

(4)扣除費用標準

各國個人所得稅費用的扣除，不論采用何種扣除方法和方式，都要依據其法定標準進行扣除。從各國實踐看，個人所得稅費用扣除標準主要有以下兩種：

客觀標準。即按實際發生數額扣除，如意外發生的損失和捐贈等。這種標準過于寬泛，而實際發生額并不一定就是合理的。易產生侵蝕稅基力一面的問題。

預定標準。即按預先規定的標準扣除。這一標準不管是否實際發生或發生多少，都按照事先規定的標準扣除。

2 我國個人所得稅法費用扣除制度的歷史沿革及現狀

(1)自改革開放以來，大量外籍人員來我國工作，為了維護我國的經濟利益，1980年9月10日全國人大五屆三次會議通過并頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開征了個人所得稅，當時確定了較高的費用扣除標準為800元，征收對象主要是在華工作的外籍人。

(2)1986年9月，國務院發布了《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，并于1987年1月1日起實施。該暫行條例規定，個人收入調節稅的納稅人，是具有中國國籍、戶籍，并在中國境內居住，取得個人收入的中國公民，并將個人各項收入合并為綜合收入，綜合收入的費用扣除分為四檔，最低為400元，最高為460元。

(3)1993年10月，八屆全國人大四次會議重新修正了《中華人民共和國個人所得稅法》，按照該法規定，所有中國居民和所得來源于中國境內的非居民，均應繳納個人所得稅，個人所得稅對工資、薪金所得每月定額扣除800元。

(4)2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，規定納稅義務人的工資、薪金所得費用扣除標準將從每月800元提高到每月1600元，自2006年1月1日起實行。

(5)2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅的工資薪金費用扣除標準將從現在的每月1600元上調至每月2000元，這一舉措是推進我國個人所得稅改革的重要一步。

3 我國個人所得稅法費用扣除制度的缺陷和不足

從我國個人所得稅費用扣除標準的改革歷程和現狀來看，在我國個人所得稅費用扣除制度中存在一些問題：

(1)分項扣除費用，造成稅款流失，增加征管難度

我國采用分類稅制，對不同的收入來源分別適用不同的費用扣除標準，造成收入越單一的個人越要多繳稅，收入越多元的人避容易避稅。這種分享扣除費用方式在客觀上鼓勵了納稅人利用分解收入、多次扣除費用的方法盡量少繳說，這就加大了國家稅收征管的難度和成本，也造成了國家稅款的流失。

(2)費用扣除范圍過窄，不符合公平原則

我國現行的費用扣除制度，扣除范圍很窄，未能充分考慮納稅人的個人不同情況，如婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等，對納稅人在家庭費用方面的支出也沒有適當的予以考慮，對凈所得征稅的特征表現不明顯。

(3)個人所得稅費用扣除標準設計缺乏彈性

費用扣除的彈性是指費用扣除額對各種經濟社會因素變動的反映程度。個人所得稅費用扣除標準設計缺乏彈性，如自1994年《個人所得稅法》頒布以來，我國的工資薪金每月800元的費用扣除標準竟然保持17年沒變，直到2005年才提高到每月1600元，2008年雖然把費用扣除額調整到了每月2000元，但現行的個人所得稅扣除標準仍沒有將動態的經濟發展納入考慮范疇，設計上仍存在很多不合理之處，具體表現在：一是沒有考慮到通貨膨脹因素對扣除標準的影響。物價指數是動態的，而費用扣除標準是靜態的。伴隨著經濟增長，通貨膨脹是不可避免的。二是費用扣除標準未考慮隨著生產力發展水平的提高和經濟的增長，居民福利水平應該有所提高的因素。

4 完善我國個人所得稅法費用扣除制度的建議

(1)要采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式

目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，如美國、澳大利亞、加拿大等國普遍采用綜合所得稅制。我國的分類課稅模式存在著既缺乏彈性又加大了征稅成本的弊端，但在目前要完全放棄分類所得課稅模式也不現實，會加劇稅源失控，稅收流失。因此，建議我國個人所得稅制采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制，按照不同所得進行合理分類：屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、紅利所得、股息、股票轉讓所得、偶然所得宜分類所得征稅。

(2)改個人申報為家庭合并申報，體現公平原則

家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以根據綜合能力來課稅，更能體現稅收的公平原則、量能原則。

(3)推廣稅收指數化，建立彈性稅制

所謂“稅收指數化”是指按照每年消費物價指數的漲落，自動確定應納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個人所得稅的指數化主要包括免稅額和納稅檔次的指數化調整。將消費物價指數數、通貨膨脹指數等等引入個人所得稅法費用扣除制度中，從而建立起一個更為科學的、動態的費用扣除標準。