從費用分析會計制度與稅收法規的差異

摘要：會計準則與稅收制度是兩種不同的行為規范，二者之間既緊密聯系又各自獨立。隨著會計制度的快速改革二者之間的差異也被越來越大。二者的分離，也帶來了種種不利影響(如增加會計核算成本、誘發避稅動因等)。費用的確認在會計核算與稅收中處理方法的不同造成二者之間的差異。本文從費用確認的角度分析會計制度和稅法之間的差異，闡明了差異存在的必然性與客觀性及二者協調的必要性。

關鍵詞：費用；稅法；會計制度：差異；協調

正文：費用，《企業所得稅法》規定，即納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的銷售(經營)費用、管理費用和財務費用。

我國新《企業會計準則》，費用是企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。只有當經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能確認費用。

據《企業所得稅法》第八條規定，稅前扣除項目是企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除的項目。在會計核算時企業為取得經營收入實際發生的全部必要正常的費用支出都應該允許扣除，但稅法上為了保證國家收入防止避稅，在扣除的標準和時間上都有所限制，這樣二者在扣除項目的規定上就存在差異。針對會計上確認的費用，稅法中稅前扣除項目除了全額扣除外，部分扣除、不允許扣除和加計扣除這三種處理方法會造成會計與稅法的差異。

1 會計準則規定可全部扣除而企業所得稅法僅允許部分扣除

1.1職工薪酬?！镀髽I會計準則》規定的在職工為企業提供服務的會計期間，企業應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(貨幣性薪酬和非貨幣性福利)確認為應付職工薪酬，準予在確認收入時扣除。《企業所得稅法》規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。其所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。稅收法規規定工資薪金支出遠沒有會計準則規定的范圍廣，為了確保工資薪金支出扣除的合理性，稅法對工資薪金支出做出了限制，只允許部分扣除。

1.2職工福利費、工會經費、教育經費支出?！稌嫓蕜t規定》，對于職工福利費、工會經費、教育經費支出，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。沒有規定的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計計提比例?！镀髽I所得稅法》，企業發生的福利費、工會經費、教育經費支出，分別在不超過工資薪金總額的14％、2％、2.5％的部分，準予扣除。同時規定，職工教育經費支出，超過允許扣除部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

1.3業務招待費支出?！稌嫓蕜t規定》，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，只要真實反映業務的實質，應當在發生時確認為費用可全額扣除?！镀髽I所得稅法實施條例》，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售收入5‰部分。

1.4廣告宣傳費費支出。企業發生的廣告宣傳費支出，會計上允許全額扣除。而稅法規定，企業發生的符合條件的廣告宣傳費，一般不超過當年銷售收入15％部分，準予扣除；超過部分，準許在以后年度結轉扣除。

1.5公益性捐贈支出。《企業會計準則》，根據實際企業發生的公益性捐贈支出，列入營業外支出，在計算利潤時可全額扣除。《企業所得稅法》，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

1.6社會保險費及住房公積金?！镀髽I會計準則》，企業應當依法為職工支付的各種社會保險費，所需費用直接作為費用列支扣除。企業為職工繳納住房公積金按照國家有關規定執行?！镀髽I所得稅法實施條例》關于五險一金與兩項補充保險的稅前扣除規定，都必須要同時具備兩個條件：一是在規定的范圍和標準內扣除，超標準列支的保險金及住房公積金不能在企業所得稅前扣除。二是按實際繳納金額在稅前扣除。

2 會計準則可扣除而企業所得稅法可以加計扣除

《企業會計準則》規定，企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段支出與開發階段支出，確認為費用時計入當期損益?！镀髽I所得稅法》只規定企業內部研究開發項目的費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50％加計扣除：形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。

3 會計準則可扣除而所得稅法不可扣除或者扣除滿足一定條件

稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財務損失、所得稅稅法第九條規定以外的捐贈支出、贊助支出、現金折扣以及與取得收入無關的其他支出等。這些支出在發生時均可以計入當期損益，而《企業所得稅法》規定這些支出一律不允許抵減當期的應納稅所得額。

費用確認在會計與稅收之間差異的存在，造成在會計核算工作后還要重新進行納稅調整，使納稅成本增加。所以在費用確認方面二者之間的差異可從這方面進行協調，由于會計準則與稅法的服務對象和執行部門的不同。所以稅法在堅持自身基本原則的基礎上應加強與企業會計準則的趨同性，及企業所得稅法規定的由國務院財政、稅務主管部門規定費用扣除的具體辦法，應加強兩部門之間的協作。如新的企業會計準則沒有明確規定職工福利費的計提扣除比例，而新的企業所得稅法取消了計稅工資的規定，這樣在企業所得稅實施條例中是否對職工福利費費用的計提標準應作出調整，縮小二者的差異。