商業銀行會計管理新模式的構建及改革建議

體制改革和機制創新是我國商業銀行改革的中心任務，也是我國商業銀行增強核心競爭力，保證持續健康發展的關鍵，作為關系商業銀行基本業務操作平臺和基礎管理系統的會計管理體系，也必然面臨著按照全行發展戰略和總體改革規劃，進行體制機制改革的迫切任務。

一、國有商業銀行會計管理模式的基本框架和內容

(一)財務會計。財務會計的服務對象是銀行所有者(投資者)，其核算依據是《會計法》，《會計準則》和《金融企業會計制度》等法律法規制度。財務會計的核算對象(內容)是以貨幣表現的經營活動過程及其結果。

按照國有商業銀行的經營特點，應建立由預算會計、成本會計和費用會計構成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務會計核算體系。

在財務會計的核算與管理過程中應注意兩個問題:其一，必須遵循一般會計原則，特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限:一是成本支出與非成本支出;二是按比例控制支出與按比例計提支出;三是本期成本、費用與下期成本，費用。

(二)結算會計。結算會計的服務對象是國民經濟各部門和居民個人。其核算依據是《支付結算會計制度》、《現金管理條例》、《賬戶管理規定》、《聯行制度》和相關會計法規制度。結算會計的核算對象是以貨幣表現的各項資金結算和往來業務。

按國有商業銀行的業務特點，應建立由門市業務會計、資金清算會計和聯行會計組成的相對獨立又相互聯系、互為補充的結算會計核算體系。

在結算會計的核算與管理過程中應注意把握好以下兩點:—是必須搞好風險防范，加強內控機制，牢固樹立“內控優先”的思想，始終貫徹。規范操作、授權分責，監督制約、賬務核對、安壘謹慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結算服務的同時，確保銀行營運資金安壘。二是依靠現代科技手段進行管理，逐步實行會計電算化、網絡化。推行會計電算化、網絡化，可以改變國有商業銀行的形象，增強業務競爭力，可以規避會計核算過程中的違規、虛假行為，防范和化解行為風險。可以節省人力，提高工作效率和質量。

(三)管理會計。管理會計的服務對象是國有商業銀行內部各級行領導和各職能部門業務管理人員。目前這方面雖無統一的法規和制度，但應依據管理會計的相關理論和特定的技術、方法。

管理會計的核算內容主要是控制、預測、決策等經營管理活動。銀行內部應靈活運用數學、統計學、運籌學等各種科學方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預測、決策、規劃和控制。按照銀行經營活動特點，可以將管理會計劃分為預測會計、決策會計和責任會計三個既相互獨立又相互聯系的管理會計體系。

推行管理會計應注意以下三點:—是應貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有商業銀行目前對管理會計還比較陌生。為此。一是可選擇經營管理水平較高，會計力量較強的行進行試點，積累經驗后，再在各級行內部全面推開;二是應明確管理會計的核算主體為各級經營行和管理行，其中責任會計的核算主體為備級行內開展業務經營活動的各職能部門。三是管理會計既要利用大量的賬內數據，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機等現代科技手段進行運作，才能保證管理會計這一科學管理方法順利運行。

(四)會計中心。國有商業銀行會計中心是財務會計、結算會計和管理會計三大系統的管理、指揮、協調和監控中心。其主要職責:一是會計制度管理;二是會計機構和人員管理;三是會計工作目標管理，四是會計報表信息管理l五是網絡中心的運行:六是會計檢查、監督和輔導。會計中心應設總會計，對壘行的會計反映質量和核算監督過程負總責。

二、我國商業銀行管理體制改革的總體思路

(一)在管理職能上，調整優化會計管理職責

按照會計處理和會計管理專業化的要求，必須要重新界定會計部門的管理職責，具體來說，就是要強化會計的基本職能，努力構筑以會計信息全過程反映、控制、披露為核心，嚴密規范的會計管理體系，努力為內部經營管理，外部監管和投資者提供真實、可靠、完整的會計信息，充分履行會計反映、監督及控制職能。

(二)在管理架構上，壓縮管理層級，建立集中式會計架構

隨著會計核算從基層網點的后撤和上移，以及集中式的核心業務處理系統的建成，為會計管理架構的變化創造了條件。現階段，會計管理架構的變革有兩條主線:一條主線是縱向架構上，壓縮管理層級，實現會計集中管理。另一條主線是適應商業銀業務單元制的管理要求，逐步建立在未來垂直化的業務條線和現在分支行制之間的矩陣式管理架構。

(三)在處理模式上，建立業務處理后臺，推行前后臺分離

推行會計處理的集中化，支持營業網點的轉型，建立規范高效的前后臺分離的業務處理模式是關鍵。按照這一要求，重點在于:一是要劃分會計處理類型，合理確定前后臺業務處理范圍。應根據業務處理的實時性、業務處理的批量性，業務處理的自動化程度進行科學劃分，最大限度分離網點的核算，移交后臺集約處理。二是要建立功能強大的后臺處理中心，配備數量足夠、業務熟練、能力突出的專業人員，能夠高效地集中處理會計事項，三是要建立前、后臺業務處理的標準流程，使整個核算過程嚴密組織、有效監控。

(四)核算體系上，全面豐富會計信息，滿足內外管理和外部市場的雙重需要

為滿足國際公眾銀行的外部信息披露要求和內部管理要求，必須對會計核算和財務報告體系進行重大變革，著重抓好如下工作:一是重新設置科目體系，按照對外財務會計信息披露要求和內部管理決策信息需要，重新設計會計核算科目體系。大力補充管理會計所需要的核算科目，壘面細化會計核算，提高會計信息的內涵價值，二是重新設計賬表體系，除了要按照會計準則的要求格式編制、披露財務會計信息外，還要建立管理會計報告體系，能夠靈活地按照管理決策需要生成管理會計報表，三是把不同會計準則要求納入到核算及報表管理體系，降低從國內準則財務報告到國際準則財務報告的轉換成本。四是改造會計信息生成管理機制，實現全行財務報告統一編制，并形成統一生成，集中發布，分級查閱的運作格局，避免信息處理過程失真。

(五)信息系統上，建立完備的會計處理系統，實現會計核算、財務報告、會計監控等會計行為的自動化

先進信息技術的應用是現代管理進步的核心動力，會計管理體制改革順利實施的一個重要前提就是優化業務處理系統和健全會計信息系統，商業銀行會計信息系統建設上可以突出如下重點:一是進一步優化核心業務系統，通過優化交易碼設置，整合系統交易界面等工作，提高柜員操作系統辦理交易的能力和服務效率，增加客戶辦理業務的滿意度，二是通過優化業務系統，切實分離交易處理和業務核算，支持后臺集中處理相關會計事務;三是建立符合多重準則要求的會計信息系統，針對不同的披露環境生成相應的財務會計信息，四是開發后臺稽核和遠程(非現場)監督系統，加強核算規范性監督和風險預警;五是在業務處理系統的建設過程中，要加強信息標準的建設，為管理信息系統的數據整合提供基礎。

總之，國有商業銀行在精心做好財務會計核算工作的基礎上，進一步加強和完善會計結算服務功能，同時將管理會計的理論和方法運用于會計管理實踐，形成一個融核算與管理，反映與監督、經營與服務于一體的會計管理新模式，是改革和深化會計管理的現實選擇。