當前銀行業會計核算風險監督模式的比較和借鑒

　　［摘要］目前的監督模式有其局限性和滯后性。簡述四大國有銀行的風險監督模式，監督的方式、手段、時間等滯后的風險。應用集中監督和實時監督系統，有效防范核算過程中的風險。提出基層央行監督的改革建議。
　　［關鍵詞］會計核算；監督模式；基層央行
　　［中圖分類號］F832 ［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］ １００９ — ２２３４（２０１1）０３ — ００91 — ０2
　　
　　近年來，自央行會計核算風險監督部門的事后監督中心自成立以來，在加強內控管理、規范業務操作、防范資金風險等方面起到了積極的作用。但隨著第二代支付系統的開發和利用，目前的監督模式有其局限性和滯后性。為了適應新形勢的需要，本文通過調研現行銀行業的會計核算風險監督模式及其運作方式，研判基層央行監督模式的不足與啟示，以期提高對會計核算監督的質量，有效防范核算風險。
　　一、現行銀行業會計核算風險監督模式
　　目前銀行業的監督模式有其相同之處，實施的是集中監督和實時監督，但也有其各自的特點。以齊齊哈爾市各家商業銀行監督模式為例，筆者作簡略闡述如下：
　　（一）工商銀行的監督模式。監控系統和事后監督系統構成了當前工商銀行的監督模式。監控系統的遠程監控和授權，對核算業務進行了實時監督，通過對音、像的監控，監督臨柜人員的操作是否規范，是否有違規現象，對一些可疑畫面進行重點監督，以減少操作上的風險。高風險性業務則實施遠程授權，只有在授權后方可辦理，這就將監督的關口前移到當日實時，降低了風險系數。監督系統則是在次日對網點掃描的核算憑證進行再監督，按風險的高低級別進行抽樣核對，對有疑問業務則進一步采取客戶回訪措施，保證資金的安全。
　　（二）農業銀行的監督模式。農業銀行的監督模式是監測系統與現場監督相結合。由省級分行設立監督中心，通過監測系統每天對當天的業務進行實時監督，按照風險程度的高低，分為四級，對高風險級別的業務進行重點監督，對有疑異的交易，監督員則立即通知業務網點主管，核查落實并及時反饋，同時省分行實行隨時再監督，保證高風險可疑交易能及時排查，排除安全隱患。而對網點的憑證審核則是于次日由網點的現場監督員進行監督審核，支行監督員（則）定期不定期對所屬網點業務進行再檢查，多方配合，減少核算風險，確保資金安全。
　　（三）中國銀行的監督模式。應該說中行的監督模式相對于其他銀行較為落后，與基層央行的現行監督模式相類似。各縣（市）支行于次日憑證通過快遞傳送到監督部門，由監督部門負責指定專人負責所有網點憑證的掃描和上傳，監督人員則將影像導入監督系統，進行憑證比對審核。中行的監督是實行T＋1的監督時間要求，沒有實現實時監測。
　　（四）建設銀行的監督模式。建設銀行的監督以“柜面監測系統”為主，遵循“實時性、全面性、重要性、分別負責”的原則設立預警信息監測員和預警信息核查員。預警信息監測員設在一級分行營運管理部稽核中心，對預警信息實時監測、發布和跟蹤處理。而預警信息核查員設在一、二級分行的會計、個人金融、勞運管理、電子銀行等業務部門和營業網點，負責預警信息的核實、控制和反饋。按風險程度不同預警信息分為三個等級，不同的預警級別要求在不同的時間內，最長不得超過24小時內進行檢查結果的反饋。從而加強了柜面業務監測，以保證系統的安全、穩定和高效運行。而對憑證的審核則是通過外包給“北京京北方科技公司”，在T＋2時間內進行掃描，上傳省行分行進行審核。
　　二、目前基層央行會計核算風險監督模式及潛在風險
　　（一）基層央行會計風險監督模式
　　自事后監督中心成立以來，人行系統會計核算風險監督模式也在不斷的探索完善當中，由“事后監督子系統”（AAS）和“會計憑證影像子系統”（IMS）構成的“中央銀行會計憑證影像事后監督系統（IAS）”，較大提升了監督質量，有效地發揮事后監督的作用，確保人民銀行各項會計核算業務活動安全、高效、穩健運行。主要體現在：一是監督范圍擴大。由會計擴大到國庫、發行等部門的會計核算業務，將會計核算業務納入事后監督中心進行監督，使監督工作更加統一和規范。二是監督方式多樣。會計核算主要以集中監督為主，而國庫會計核算和發行會計核算則以分散監督為主。三是監督手段改進。由完全手工監督轉化為以電子化監督為主，手工監督為輔的監督模式，不再停留在簡單對憑證合規性的審核上，加強了對資金流向的監督，重點防范資金風險。四是監督時間縮短。由于憑證影像系統的使用，后督中心對各部門核算業務的監督，由原來的T+2天縮短為T+1天，大大提高了事后監督的時效性，有利于及時發現風險。
　　（二）潛在性的風險。
　　1.監督方式滯后的風險。集中監督和分散監督，集中監督主要用于會計核算，而國庫會計核算和發行會計核算則是實行分散監督。目前因同城票據交換和部分基層發行庫的撤銷，使會計核算業務減少，風險性有所下降，但隨國庫業務不斷創新，國庫的集中支付業務、國庫直接支撥業務的拓展，國庫的撥款業務不再限于財政預算單位，延伸到除預算單位外的其他企事業單位和個人賬戶，使國庫業務的風險逐漸加大。而國庫業務仍停留在分散監督方式，中支事后監督中心只對本級國庫會計核算業務實施監督，縣支行國庫核算業務則由縣支行實施監督，而縣支行人手少，監督人員同屬一個行，監督效果不明顯，帶來了潛在的風險。
　　２.監督手段滯后的風險。目前，在后督部門使用的中央銀行會計憑證影像事后監督系統主要是對會計核算業務進行監督，而國庫會計核算業務和發行會計核算業務的監督仍停留在手工監督，只能對憑證要素是否完整、印章是否齊全等簡單要素進行審核，對資金的流向等環節的監督難以深入。不論是目前的電子化監督還是手工監督，都只能是對核算業務實行事后監督，而不能將監督關口前移到當日的日常核算過程中，對一些存在著風險的業務如大小額支付系統業務等無法進行實時監督。而財稅庫的橫向聯網，稅單無紙化等核算方式，使國庫會計核算逐步進入全面電子化階段，而手工監督手段大大落后于核算方式，難以進行風險排查，加大了潛在的風險。
　　3.監督時間滯后的風險。雖然監督時間有所縮短，但是T＋1天的監督模式，仍然存在滯后風險。在中央銀行會計憑證影像事后監督系統上線前，憑證主要是通過特快專遞進行傳遞，傳遞時間多為２個工作日，后督部門方可進行監督。而中央銀行會計憑證影像事后監督系統上線后，雖然后督部門對原始憑證的審核仍然是２個工作日，但憑證可通過影像系統先行掃描上傳，后督部門在１個工作日內即可通過憑證影像系統對核算業務進行逐筆核對監督，監督時間雖然縮短，但仍需T+１個工作日，監督工作依然滯后，一但發生差錯，后督部門不能在第一時間內及時發現，難以有效的防范資金風險。以現金交存為例，商業銀行辦理交存現金業務，臨柜人員編制傳票時，若將交存單位錯寫，造成了記賬串戶，而T+１的監督時間，只能是在次日監督時才能發現錯誤并予以糾正，造成潛在性風險。
　　三、現行銀行業監督模式的啟示
　　從現行銀行業監督模式可以看出，集中監督是監督的主要方式，實時監測是監督的重要手段和趨勢，“實時、安全、高效”是監督的基本原則。一是監督方式以集中監督為主。各家銀行大多開發了一套柜面監督監測系統，將各項業務納入其中。以一級或二級分行為監測單位，設立監測中心，實行網絡集中監測，支行和營業網點則主要負責對可疑交易和違規交易進行核實與反饋。二是監督手段電子化程度高。運用實時數據采集、數據同步儲存、報文解析等技術，將核算系統核心業務生成實時交易數據，同步、完整地備份還原成原始的操作和交易記錄，根據監測規則和預警參數，及時梳理出其中的可疑交易和違規交易信息，發出預警信息。三是監督時間以當日為期。對核算系統的運行按風險的級別實施當天監測，對預警信息實施當日核查反饋制，將監督的風險關口提前到業務處理的當天，既起到了及時防范資金風險，又確保業務運作安全高效。
　　四、基層央行監督模式的改革建議
　　（一）實現電子化監督勢在必行。隨第二代支付系統的建設，提高監督電子化程度是提升整個監督質量的基礎，特別是將國庫會計核算監督和發行會計核算監督納入電子監督范疇，形成一個涵蓋會計核算、國庫會計核算和發行會計核算為一體的電子化監測體系，實現數據集中，對大額資金匯劃、前臺人員操作等重要信息進行監督，將監督滲透到會計核算的事前和事中，使監督由復審型向風險監督和分析型轉換，充分發揮監督的作用，提高風險防范的能力。
　　（二）集中監督方式勢在必行。集中監督將使監督更加規范化，因此，國庫會計核算和發行會計核算也應該實行集中監督，利用電子化手段，開拓網絡監督系統。將風險參數的設置和預警信息的發布集中于省會城市中心支行，地（市）中心支行監督部門起到上傳下達的作用，一方面，負責對發布的預警信息時時監測，進行分析，及時要求各網點部門進行核查反饋，另一方面，將反饋的信息及時向上報告。減少監督的隨意性，保證核算質量。
　　（三）實時有效監督勢在必行。實時監督，將監督的關口前移是保證資金安全的重要手段之一。因此，必須做到監督與核算同步，特別是針對高風險交易，其核查與反饋不得超過24小時，一旦業務發生差錯，就能在當日得以糾正，降低風險，減少損失，提高核算質量，保證資金安全。
　　（四）統籌監督的理念勢在必行。監督工作涉及部門多，業務面廣，因此要堅持“四個統籌”一是要統籌兼顧合規監督與風險監督的關系，要逐步建立風險識別、跟蹤、評價、預警和處置機制與方法。二是統籌兼顧強化基礎與增強履職能力的關系，要逐步實現“結果監督”向“過程監督”轉變。三是統籌兼顧風險防范與監督服務的關系，重點加強信息資源共享，為會計、內審、紀檢等提供監督信息服務。四是統籌兼顧監督與被監督的關系，擴大過程和監督結果的公開、公正和透明，推動和諧監督和溫馨提示氛圍的形成。
　　〔責任編輯：張志臣〕