高校績效預算的評價方法及實施方案芻議

　　摘要：高校實行績效預算是教育體制改革的必然趨勢，文章對績效預算的評價方法進行了分析和思考，提出了一系列績效預算指標體系，對高校績效預算進行了探索。
　　關鍵詞：高校　績效預算　評價方法
　　中圖分類號：G640　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-097-04
　　
　　　隨著高等教育體制改革的不斷深入，中國高等教育已從精英教育階段邁進了大眾化教育階段，高校的辦學規模不斷擴大，辦學層次越來越多，高等教育得到了前所未有的發展。然而，高校一方面經費投入不足，教育資源短缺；另一方面教育資源利用效率低下，缺乏辦學成本控制。這一對矛盾嚴重地制約著高等學校的發展。要解決這一問題，高校需采用科學的預算分配方法，合理、有效地分配有限的教育資源，加強辦學成本控制，提高辦學效益。
　　不論作為準公共部門，還是作為非盈利性單位，高校都必須要通過預算方式從國家政府部門申請取得撥款，并且同時也要通過預算對其內部各職能部門分配撥款。因此，預算是高校的重要經濟管理手段。我國以往的高校財務預算制度采用的是以投入預算為主的管理形式。然而，隨著我國市場經濟的不斷發展，高校的資金來源呈現出多元化局面，其資金用途也更加復雜，以投入預算為主的財務管理形式弊端日漸暴露，客觀上無法滿足高校財務管理體制發展的需要。只有統籌財力資源和提高資金使用效益，引用以產出效果為導向的績效預算管理形式，才能使高校財務管理體制的發展更上一層樓。
　　
　　一、商校實現績效評價的必要性
　　
　　隨著政府采購、國庫集中支付等一系列措施的推行，部分高等院校在績效預算管理方面作了初步的探索和實踐。績效預算的實施是一項龐大而系統性強的工程，在這一過程中，必須考慮諸多因素，才能使預算達到預定效果。實現高校績效預算的必要性，主要表現在以下幾個方面：
　　
　　(一)高校績效預算編制不合理
　　績效預算是近幾年才引入國內的，在部分高校預算編制實踐中，它缺乏對上一周期投入的合理績效反饋和對未來項目的有效事前評估，造成了學校資金不能依據各部門的使命和項目目標的輕重緩急而合理分配。不僅如此，最關鍵的是高校各部門在編制預算時往往只著眼于短期利益、局部利益，容易導致局部投資過熱，造成高校財務上的損失和經濟壓力的增加。與此同時，由于高校各部門多渠道的收入支出在預算編制時并沒有納入高校預算中，脫離了預算的監督管理。
　　
　　(二)高校績效預算執行中問題重重
　　由于仍存在“重預算編制，輕預算執行”、“重分配，輕管理”的現象，直接影響高校預算在執行中對資金管理的績效考核，并且預算執行全過程的監督環節較薄弱，財權、事權的匹配關系沒有全面科學地建立起來，造成了各部門使命與項目目標、績效測量指標脫節，使得下一周期的項目目標和績效測量指標沒有可靠有效的參考標準。另外，規范績效預算執行的財務法規體系部分陳舊，已不適應當前形勢，致使預算缺乏法規約束和制度保障。
　　
　　(三)高校績效預算評價體系不完善
　　有效績效預算評價機制的缺失，造成了高校各部門的效益意識薄弱，對完成未來的項目目標事前考慮不足，有時帶有一定的盲目性和隨意性。高校資金來源的多樣性決定了高校的活動目標經常模糊不清，難以制定統一的高校計劃目標績效標準。由于信息不對稱和現有績效的失真，導致了績效評價結果的應用存在很大困難并且績效評價結果難與預算決策相掛鉤。
　　bYgUMhACwFDjrvo67tz51j30ufR7huMjF+XL72vYtAQ=資產后，可以直接用于償還流動負債的那部分流動資產。應該說，速動比率比流動比率更能表現一個企業的短期償債能力。一般認為速動比率為1：1較合適。
　　(3)資產負債率，即高校負債與總資產的比率。其反映總資產中有多少是借款籌來的，體現高校的長期償債能力。在投資報酬率大于借款利率時，借款越多獲利越多，同時財務風險也越大。而舉債比率過小，則不利于高校擴大規模。按通行標準，資產負債率一般為40％～60％，過高或過低都對高校的發展不利。
　　(4)現金負債比，現金負債比=年末累計負債額，年末現金余額(年末現金余額=庫存現金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金)。現金負債比反映了學校現金儲備對外債的承受程度。高校是社會公益事業單位，盡管其在發展過程中為實現辦學目的可能要運用舉債手段來籌集短期資金，但不能把學校的財務狀況長期置于“負債經營”的狀態之中。因此，現金負債比應處于一個較低的水平。
　　在預算績效評價體系中，有時難以根據計劃多重目標界定“成功”標準。如何應用評價結果修訂計劃，從利益相關者獲得準確信息；如何促進評價結果為政策制定者使用；如何確保評價反映了對理論和政策良好的理解、采用更好的評價模型、工具和數據等問題，都需要在實踐中采取一定的對策與措施以提高預算績效指標的評價效果。
　　根據績效分析的指標體系，各項分析指標可用以下方法計算。
　　a.資源利用率，高校資源利用率主要包括兩類資源利用率。一是教學資源利用率，根據高校占地面積、建筑面積、師資數量、實驗設施等硬件條件，計算出在校學生規模，根據在校生規模可以計算出應有預算收入，將應有預算收入和實際預算收入比較，就是教學資源利用率。
　　教學資源利用率=實際預算收入÷應有預算收入×100％
　　二是科研資源利用率，根據高校師資和設備能力可預測出科研服務收入，將實際科研服務收入與預算收入比較，就是科研資源利用率。
　　科研資源利用率=決算科研收入÷預算科研收入×100％
　　b.戰略目標實現率，戰略目標實現率從財務角度可理解為重點收入項目和重點支出項目實現率兩類。
　　重點收入項目實現率=重點收入項目實現額÷重點收入項目預算額×100％
　　重點支出項目實現率=重點支出項目支出額÷重點支出項目預算額×100％
　　c.部門貢獻率，部門貢獻率是指部門實現預算收入的比率，另外根據部門貢獻率還可以計算部門貢獻差異率。
　　部門貢獻率=部門實際預算收入÷部門預計預算收入×100％
　　部門貢獻差異率=甲部門貢獻率-乙部門貢獻率
　　d.全員勞動產酬率，全員勞動產酬率包括預計勞動生產率、實際勞動生產率和勞動報酬率三個指標。
　　預計勞動生產率=應有預算收入÷全校平均教職工人數
　　實際勞動生產率=實際預算收入÷全校平均教職工人數
　　勞動報酬率=實際人員經費支出÷全校平均教職工人數
　　e.部門投入產出率，部門投入產出率是指按部門人員編制或學生數核定的預算支出與實際支出、完成事業的比率，包括部門預算使用率、事業完成率和部門投入產出率三個指標。
　　部門預算使用率=部門實際使用預算÷部門預算支出×100％
　　部門事業完成率=完成事業項目數÷核定事業項目數
　　部門投入產出率=部門事業完成率÷部門預算使用率
　　f.財務預算執行率，財務預算執行率包括預算收入執行率、預算支出執行率和生均培養成本率。
　　預算收入執行率=實際預算收入÷預計預算收入×100％
　　預算支出執行率=實際預算支出÷預計預算支出×100％
　　生均培養成本率=實際預算支出÷全校平均學生人數
　　
　　四、高校實行績效預算的意義
　　
　　總之，與高校辦學水平綜合評價和教學水平評價相比，預算績效評價指標在高校的實際應用尚處于探索階段，相關的研究比較少，實際操作中面臨的問題還很多，尤其是由于學校類型不同、層次不同，還難以拿出統一的各項指標評價標準。另外，實際開展預算績效評價時還有很多工作要做，如預算績效目標的確定和分解問題，尤其是已有資產的計價、校內服務項目的收費以及產出的數量化計量問題等，還需要廣大財會理論和實際工作者去進一步探索和完善。但可以肯定的是，在高校中運用本評價指標體系將有助于各個部門按照成本效能、效益效能、水平效能原則優化配置資源，大大提高預算績效評價結果的準確性，對于高校合理分配有限的資金、提高資金運行效益有著重要意義。
　　
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