現代企業財務管理中納稅籌劃的應用

　　摘要：在現代市場經濟條件下，納稅籌劃作為現代企業財務管理活動中重要內容和組成部分，雖然在我國仍處于起步探索的階段，但其應用前景十分廣闊。文章介紹了納稅籌劃產生的背景、概念及特點，并著重對在企業中如何進行納稅籌劃及需要注意的相關問題進行了深入闡述，在理論上對現代企業的稅收籌劃活動進行了總結。
　　關鍵詞：納稅籌劃　現代企業　財務管理
　　中圖分類號：F275　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)0；2-158-02
　　
　　一、納稅籌劃在現代企業財務管理中應用的提出
　　
　　1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其代理機構在稅收法律允許的范圍內，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規所賦予的稅收優惠或政策選擇機會，對自身經營、投資和利潤分配等財務活動進行科學、合理的實現規劃與安排，以達到節稅目的一種財務管理活動。
　　2.產生背景。在現代市場經濟環境下，企業作為自主經營、自負盈虧的市場主體，企業利潤最大化或股東權益最大化是企業的經營目標，而企業作為納稅人，其稅收的支出屬于企業資金的凈流出，必然影響到企業經營目標的實現。因此，依托稅收法規、運用各種財務手段，使納稅人稅收負擔最小化，企業經營目標最大化的一系列財務活動，就成為現代企業財務管理的一項重要內容——納稅籌劃。
　　在西方市場經濟發達的國家，納稅籌劃已經成功的應用于企業，特別是跨國公司的財務管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應用起步較晚，但隨著我國市場經濟體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發展，它在企業財務管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經營管理中不可或缺的一部分。
　　
　　二、納稅籌劃的特點
　　
　　納稅籌劃作為企業財務管理活動的一項內容，有如下幾個特點：
　　1.合法性。企業或納稅人進行稅收籌劃時，要在合法的前提下進行籌劃，在法律允許的范圍內，由稅收政策的指導下進行。與不當避稅、偷稅漏稅有著本質的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質上是一種在市場經濟條件下企業依法選擇納稅方案的正當行為。
　　2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的事先規劃、設計和安排來實現的。在現實經濟活動中，納稅義務的發生通常滯后于應稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規定的政策不同，使納稅人有機會可以選擇低稅負決策的機會。
　　3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費用最大化，實現免除、減少納稅義務，或者遞延納稅義務等的目標。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。
　　4.綜合性。企業在進行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產生因此方案而放棄其他方案造成的機會成本。只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風險節稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。
　　
　　
　　
　　三、納稅籌劃在企業財務管理中的應用
　　
　　(一)籌資過程中的稅收籌劃
　　1.納稅籌劃與資本結構?；I資是企業進行一系列經營活動的先決條件?；I資行為對企業經營業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業的風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業的稅負和稅后收益。
　　2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益和稅負水平。企業籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業的籌資活動能使企業在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。
　　3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節稅收益要優于經營租賃。融資租賃不但可使企業獲得所需資產，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產計提折舊，租金中的利息和相關手續費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數，起到少納稅的作用。
　　
　　(二)投資過程中的稅收籌劃
　　1.投資地和投資行業的選擇。國家為實現調整全國生產力布局、優化產業結構的目標，促進國民經濟健康迅速發展，對老少邊窮地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優惠政策。因此，企業在選擇投資地及投資行業時，要充分考慮國家對地區、行業的稅收優惠政策，充分利用區域性、行業性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優惠范圍內，合理減輕企業稅負，獲得最大的節稅利益。
　　2.組建形式和注冊資本的選擇。
　　(1)組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業一般為有限責任公司或股份有限公司，相對于合伙企業、獨資企業這種小型企業，它的稅負較重。另外，投資單位在設立企業時，還可以在創立初期采取分公司的形式，使虧損轉移到總公司，減輕總公司的稅收負擔，等企業步人正軌，再改為子公司。
　　(2)企業按投資來源的不同，分為內資企業和外資企業兩種類型。相對而言，外資企業享受的減免稅收優惠范圍更廣、優惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續投資，減少外商投資的短期行為，在經營期限、再投資等方面也出臺了相關的政策。
　　(3)在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務杠桿利益，節省了所得稅的支出。
　　3.投資方式的選擇。企業投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。
　　
　　(三)經營過程中的納稅籌劃
　　1.固定資產折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業的利潤水平，所以企業應根據自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業帶來最大節稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。
　　2.存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此，企業在選擇存貨計價方法時。要考慮物價波動等因素的影響。當材料價格上漲的時候，要采取后進先出發來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負，提高了稅后利潤；反之，當材料價格持續走低時，則宜采用先進先出法來計價；當材料價格上下波動時，則采用加權平均或移動加權平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。
　　3.收入結算方式的選擇。企業的銷售收入根據結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當天為確認收入的時間；托收承付銷售貨物以發出貨物并辦好托收手續當天為確認收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認收入的時間；訂貨銷售和分期預售銷售貨物以交付貨物時為確認收入的時間。通過銷售結算方式的選擇，企業可以調節收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。
　　4.費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期費用，預計可能發生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發費用、技術改造項目的費用在稅法規定中也有籌劃的空間。
　　
　　(四)利潤分配中的稅收籌劃
　　1.稅前利潤分配。由于企業的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的目的。
　　2.稅后利潤分配。企業的利潤分配種方式進行分配，根據稅法規定，取得現金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業發放股票股利既有利于企業的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業還可以采用股票回購的方式替代現金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業也能起到調整股權結構、優化資本結構的作用。總之，企業在分配稅后利潤時要根據實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。
　　
　　(五)資產重組中的納稅籌劃
　　1.企業合并。企業合并是指兩個或兩個以上的企業按法律程序組合成為一個企業的行為。企業合并分為吸收合并與新設合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現金支付或證券支付的方式對被合并公司進行補償。如果合并公司采用現金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負擔的優惠。
　　2.企業分立。企業分立是指將一個企業按照法律規定，分化為兩個或以上企業的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規模的企業實行優惠稅率，導致不同企業存在稅負差異，因此高稅率企業可以通過分立的方式享受到3f71628d0f82dcb141e67538936c34e5優惠的稅率，達到減輕稅負的目的。
　　3.企業清算。企業清算是指企業宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結終止后的企業法律關系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規定，清算終了后的清算所得應按規定繳納所得稅，而清算期單獨作為一個的納稅年度來計算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內可能發生的費用前移，以抵消經營期的盈利。
　　
　　(六)在財務管理中運用稅收籌劃的需要注意幾個問題
　　1.符合法律法規和相關政策，注重防范風險。納稅籌劃不同于偷稅逃稅，它是基于國家稅收的法律法規及相關政策作出的獲得節稅利益的合法行為。然而，企業進行的納稅籌劃行為在某些情況下，可能與偷逃稅款行為的界線十分模糊，不但容易使稅收籌劃的效果大打折扣甚至無效，甚至出現經濟處罰和名譽損失。因此，企業必須及時與稅務部門溝通，掌握國家相關法律法規和政策，在納稅籌劃的處理上取得稅務部門的認可，做到及時調整方案，降低風險凈取增加企業的財務收益。
　　2.符合經濟原則，注重整體利益最大化。納稅籌劃的最終目的是為了取得企業整體經濟利益的最大化，因此，納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的，而是要服務于財務決策過程，綜合考慮企業的發展目標、策略及財務環境。對預期收入和成本進行對比，兼顧短期與長期利益，對企，達到整體利益的最大