醫院固定資產核算的弊端及改進建議

　　摘要：隨著我國醫療衛生事業的發展，現行醫院固定資產會計核算制度的局限性開始顯現。《醫院會計制度》對醫院固定資產核算科目設置，不能如實反映醫院的成本和結余，以及固定資產的凈值；固定資產處置、固定資產減值的處置不科學，在現實操作中存在著一定的弊端。文章針對此弊端進行了分析，并提出了相應的改進建議。
　　
　　關鍵詞：醫院　固定資產　會計核算
　　中圖分類號：F230　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-178-01
　　
　　我國現行的《醫院會計制度》是財政部、衛生部根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》編制的，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日開始實施。對醫院的財務管理、會計核算起到了良好的規范作用。但是，隨著我國市場經濟和衛生改革的不斷深入與發展，現行醫院固定資產會計核算制度的局限性開始顯現，需要進一步完善。
　　
　　一、固定資產會計核算存在的弊端
　　
　　(一)購入固定資產的會計核葬方法不完善
　　
　　醫院購置固定資產，現行管理辦法是根據資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“專用基金——修購基金”、“財政專項支出”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產入賬時，借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。這種核算方法存在一定的弊端：首先，醫院的流動資產轉化為固定資產，即固定資產增加，貨幣資金減少，從購置時點來看，并不引起凈資產內部的變動，而上述處理盡管凈資產總額不變，但已引起內部構成發生變化。如發生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業基金中不能完全列支時，由于《醫院會計制度》中沒有明確規定列支方法，只能從醫療支出或藥品支出中直接列支，這種做法可能就會導致醫院幾個月甚至全年的收支結余全部抵銷。
　　
　　(二)修購基金提取不規范
　　
　　目前我國醫院按照固定資產賬面價值的一定比率來計提專項基金——修購基金，對固定資產不計提折舊。醫院在提取修購基金時：借記“‘醫療支出’、‘藥品支出’、‘管理費用’—提取修購基金”，貸記“專用基金—修購基金”。這樣計提修購基金存在著—些弊端：以修購基金的形式在凈資產中反映，但修購基金不是固定資產的抵減科目，不反映固定資產的凈值，以致醫院的資產負債表不能真實地反映醫院的財務狀況，隨著時間的推移。固定資產賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產原值反映固定基金，將虛增醫院的總資產和凈資產。修購基金的提取比率又是一定的，不能對應反映某項固定資產一般修購費(折舊)的累計提取情況，沒有對月中購置或報廢的固定資產明確規定提取修購基金的起止月份，只要資產在用就一直提取修購基金，甚至固定資產已經報廢，依然計提修購基金，從而造成重列多列費用。
　　
　　(三)固定資產減值準備未計提
　　
　　對于固定資產的減值，沒有設置“固定資產減值準備”會計科目。隨著科技界的日新月異，醫療設備的更新速度加快，許多醫療設備很快就淘汰了，發生固定資產減值是必然的。若遇到固定資產減值或提前報廢，按現行的《醫院會計制度》處理結果卻無法反映，必然會造成醫院資產賬面價值的虛增，出現賬實不符的狀況。
　　
　　(四)固定資產處置的不合理
　　對于醫院固定資產的處置，沒有設置“固定資產清理”會計科目。醫院固定資產減少主要包括捐贈、報廢、轉讓、損毀等情況，在醫院發生上述情況時，全部通過“專用基金——修購基金”來進行核算。報廢固定資產時，按固定資產原值借記：“固定基金”，貸記：“固定資產”，發生的變價收入借記“銀行存款”，貸記“專用基金—修購基金”。由于專用基金科目是按基金類別設置明細賬，根本不能反映由哪項固定資產取得的變價收人、保險賠償等所產生的損益情況。此外，這種記賬方法也存在容易發生漏記“固定資產”、“固定基金”科目的現象。
　　
　　二、醫院固定資產會計核算的改進建議
　　
　　(一)購入固定資產的會計核算
　　購入固定資產時，借鑒企業會計核算的方法。按實際支付的買價、相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　
　　(二)設置“累計折舊”科目
　　取消“固定基金”科目的核算內容，增設“累計折舊”會計科目。計提折舊時，借記“‘醫療支出’、‘藥品支出’、‘管理費用’—折舊費，貸記“累計折IH”科目，同時登記固定資產明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值、累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，使報表使用人正確理解有關信息。在賬務處理上，計提基數以期初應計提折舊的“固定資產”賬面原值為依據，采用一定的折舊方法計算折舊額。
　　
　　(三)計提固定資產減值準備
　　醫院在期末應采用固定資產的賬面價值與可收回金額孰低法進行計價。當可收回金額低于固定資產賬面價值時，應以二者的差額計提固定資產減值準備，已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊額。計提固定資產減值準備有助于如實反映醫院的財務狀況，同時保證財務會計資料的真實性，為管理層決策提供真實的會計信息。
　　
　　(四)增設“固定資產清理”會計科目
　　每年年度終了，應對固定資產逐項進行清查，發現有由于淘汰、報廢，已無法使用的，應及時辦理報廢核銷手續，發生報廢和毀損費用的，可吸收企業會計的做法，通常增設“固定資產清理”賬戶。出售、報廢和毀損的固定資產等轉入清理時，借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目，貸記“固定資產”；清理過程中發生的清理費用，借記“固定資產清理”，貸記“銀行存款”等科目；清理過程中的收入，借“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”；固定資產清理后的凈損益可計入當期“其他支出”或“其他收入”。
　　固定資產的會計核算在醫院資產管理中起到相當大的作用。改進現有固定資產會計核算制度，使其更好地為醫院的經營管理服務，讓醫院的整體管理水平上一個新臺階。
　　
　　參考文獻：
　　1.何麗英.對醫院固定資產核算的幾點思考.衛生經