納稅籌劃在造船企業中的運用

摘要：納稅籌劃是在依法納稅的基礎上，在稅法允許的范圍內，企業利用合法合規的手段，延緩或減輕企業稅負的一種行為。通過納稅籌劃，可減輕企業稅負，節約成本支出，提高企業的市場競爭力。大型船舶制造企業的稅負主要以增值稅和企業所得稅為主，合理的納稅籌劃可以使造船企業的增值稅和所得稅稅負減輕，提高企業的經濟效益。本文以生產和銷售大型船舶的造船企業為例，淺談一下增值稅及企業所得稅的納稅籌劃在造船企業生產經營活動中的運用。

關鍵詞：納稅籌劃；減輕稅負；增值稅；企業所得稅；運用

The Application of Ratepaying Plan in Shipbuilding Enterprises

ZHANG Ying

( CSSC Guangzhou Longxue Shipbuilding Co.， Ltd. Guangzhou 511462 )

Abstract: Ratepaying plan is an action which enterprises retard or reduce taxes by legal means on the basis of paying tax according to law and within the limits permitted by tax law. Ratepaying plan can reduce enterprises’ taxes， save cost expenditures and enhance enterprises’ competitive power for markets. The main taxes of large shipbuilding enterprises are value-added tax and enterprise income tax. A reasonable ratepaying plan can reduce shipbuilding enterprises’ value-added tax and income tax and raise enterprises’ economic benefits. This paper sets a large shipbuilding enterprise as an example to analyze the application of ratepaying plan of value-added tax and enterprise income tax in the shipbuilding enterprise’s production and management.

Key words: Ratepaying plan;Reduce taxes;Value-added tax;Enterprise income tax;Application

納稅籌劃是指在依法納稅的基礎上，在稅法允許的范圍內，納稅人利用合法合規的手段，通過經營和財務活動的有效安排，使企業稅負延緩或減輕的一種行為。合理的納稅籌劃，可減輕企業稅負，節約成本支出，提高企業的經濟效益，從而提高企業的市場競爭力。

受全球金融危機的影響，目前造船企業新船毛利率大幅降低，企業降本增效任務艱巨。由于大型船舶制造企業的稅負主要以增值稅和企業所得稅為主，因此，如何在國家法律允許的范圍內對增值稅及企業所得稅合理的進行納稅籌劃，使企業稅負最輕，成為目前造船企業面臨的關鍵問題之一。本文以生產和銷售大型船舶的造船企業為例，淺談一下增值稅及企業所得稅的納稅籌劃在造船企業生產經營活動中的運用。

1增值稅的納稅籌劃

1.1充分利用船舶企業“先退稅后核銷”的出口退稅稅收優惠政策

出口退稅作為一項稅收優惠政策，能夠有效的增加企業的流動資金，加快資金周轉速度，促進企業的經營發展。但出口退稅須待貨物出口且出口退稅憑證（出口報關單、銀行收匯水單、出口發票）收集齊全后，方可向稅務機關申請辦理退稅。而大型船舶的建造具有建造周期長、資金投入量大的特點，如一艘30萬t級原油輪，單船價格約8億元，建造周期約一年半，如待全船出口后才能申請辦理退稅，企業資金壓力極大。為支持船舶和大型成套機電產品出口，減輕企業資金壓力，2004年，國稅總局發文對此兩類產品出口可實行“先退稅后核銷”。（《國家稅務總局關于出口船舶、大型成套機電設備有關退（免）稅問題的通知》（國稅發（2004）79號文）） “先退稅后核銷”是指企業在出口退稅憑證尚未收集齊全的情況下，即可憑出口合同、銷售明細賬等資料，向主管出口退稅的稅務機關辦理免抵退稅申報，申請免稅或退稅。根據此規定，船舶企業即可在合同約定的收款日，如開工、進塢、出塢、交船等節點，憑相關資料向稅務機關申請退稅，待船舶出口，收齊相關憑證后再辦理核銷手續，此項措施能使企業在船舶建造過程中即可收到退稅款，大大加快了企業的資金周轉速度，減輕了企業的資金壓力。但由于“先退稅后核銷”具體操作流程較為復雜，目前全國只有極少數地方的稅局受理該申請。因此，企業應積極主動與當地稅務機關進行溝通，充分利用國家的這項稅收優惠政策，爭取實行先退稅后核銷，減輕企業資金壓力。

1.2盡量取得合法扣稅憑證以獲得稅款抵扣

增值稅暫行條例第八條規定：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為：

1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

由于增值稅的應納稅額等于銷項稅金減去進項稅金，因此能否取得進項稅金，以及取得多少進項稅金，直接決定企業繳納多少增值稅。2009年1月1日新的增值稅暫行條例實施，企業用于應稅項目的固定資產除房屋構筑物以外進項稅金都可以抵扣，因此，對于可抵扣的固定資產，應要求員工注意取得增值稅專用發票用以抵扣。除此以外，企業的批量物資采購、委外加工、外包勞務一般都簽訂合同，手續規范，同時也能取得增值稅專用發票，但零星采購卻一般是隨用隨買，很少有員工注意要取得增值稅專用發票。因此對辦公用品、公用汽油等經常購買的零星物資，企業應通過招標指定一家或幾家供應商，平時隨用隨送，月末統一結賬并開具增值稅專用發票。總而言之，在造船企業的經營活動中，如固定資產采購、材料采購、委外加工、外包勞務以及零星采購等業務中，應盡可能取得合法的增值稅扣稅憑證，以獲得最大的稅款抵扣。同時企業應在全體員工中普及索取增值稅專用發票的意識，要求員工只要是購買貨物，就應要求對方開具增值稅專用發票，使企業能在一定程度上減輕增值稅稅負。

2企業所得稅的納稅籌劃

在造船企業的生產經營活動中，企業可通過財務核算方式、計價方式、財務管理方式等進行企業所得稅的稅收籌劃，通過縮小稅基、運用較低的稅率、合理歸屬納稅所得額、稅收交納期間和加強發票管理等方式，起到減稅或延期納稅的作用。

2.1應納稅所得額的納稅籌劃

企業如果能夠推遲或減少應納稅所得額的實現，則可以使本期應納稅所得額減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

1）會計上確認收入、稅法上不確認收入的項目應調減應納稅所得額。有些經濟業務在會計上應按照會計準則中的權責發生制確認收入，而稅務上則按照業務的真實發生予以確認，如公允價值變動凈收益，新準則規定交易性金融資產、負債和衍生金融工具等各類金融資產期末要求以公允價值進行后續計量，公允價值變動形成的利得應計入當期收入。而計稅時，不確認應稅收入，應按當期計入損益的金融工具的公允價值變動凈收益調減應納稅所得額；又如權益法下的投資收益，準則規定采用權益法核算長期股權投資時，被投資單位當年實現的凈利潤，投資企業應按投資份額確認投資收益，但稅法規定不確認應稅收入，只有在被投資單位實際分利時才確認投資收益；還有股權投資貸差等。因此企業應對此類在會計上確認了收入而在稅法上不確認收入的項目，在計算應納稅收入時予以調減。

2）減免稅收入、加計扣除和減計收入項目應調減應納稅所得額。有些在會計上作為收入處理的項目，在稅法上可按照稅收法規規定調減應納稅所得額。如國債利息收入，在會計上應計入當期收入，但稅法規定可免交企業所得稅，應調減應納稅所得額；又如技術轉讓收入，在會計上應確認為當期收入，但稅法規定在一定額度內可免征或減半征收企業所得稅，應調減應納稅所得額；再如企業開發的新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可稅法規定可加計扣除。因此企業計算應納稅所得額時，對減免稅收入、加計扣除和減計收入項目應予以調減。造船企業一般研發投入較大，因此應正確核算研發費用，用足用好加計扣除這一稅收優惠。

2.2準予扣除成本項目的納稅籌劃

1）合理選擇計價方式

如存貨計價方式，按照會計準則和稅法的規定，存貨的發出有先進先出法、加權平均法、個別計價法等。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價進行選擇，以達到節稅或緩繳稅款的目的。一般來說，在物價下降時期，應采用先進先出法，期末成本最接近實際，其價值較低，銷售成本較高，從而應納稅所得額也低，起到了緩繳稅的作用；如物價出現上下波動較大，則適宜加權平均法，對實現的利潤、稅收起到了平衡的作用，避免大起大落。

2）合理選擇折舊方法

按照會計準則和稅法的規定，允許企業計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法(年限總和法、雙倍余額遞減法)，企業可以對固定資產的折舊方法進行選擇，以達到節稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業采用加速折舊方法，初期企業生產折舊成本較高，降低了應納稅所得額，起到了緩繳稅的作用；采用平均年限法，每年均衡地計提折舊，則均衡地計提應納稅所得額。

按照規定，企業一旦選定存貨計價和固定資產折舊方法，一般不得隨意變更，這要求企業選擇時，要謹慎處理，長短期利益兼顧。

3）加強原始票據的管理

如企業的對外捐贈、工會經費等都是憑符合稅務機關要求的原始憑據方可稅前列支的，因此企業應盡量取得符合稅務機關要求的原始憑據，加強對原始憑據的管理，以減低稅負。

2.3所得稅稅率的納稅籌劃

按照稅法規定，一般企業所得稅稅率為25%，高新技術企業可減按15%的所得稅稅率進行征收。大型船舶制造企業技術含量較高，應盡量利用先進技術改造傳統制造業，爭取被評為高新技術企業，享受所得稅減征的稅收優惠。

3納稅籌劃中應注意的事項

3.1納稅籌劃應在合法的前提下進行

企業的納稅籌劃應在合法的前提下進行， 納稅籌劃方案不能違背我國相關稅收法規、制度。

3.2加強稅收理論知識的研究

財務人員應加強稅收知識的學習，深入對本企業業務知識的了解，造船企業業務流程較為復雜，只有深入了解本企業的業務流程，充分地將業務知識與稅收知識相結合，才能做好企業的納稅籌劃工作。

3.3盡量配備專職的納稅籌劃人員

納稅籌劃涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理、經濟法律等多方面的知識，專業性相當強，需要專業技能較高的人來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好配備專職的納稅籌劃人員，確保降低納稅籌劃的風險。

總之， 納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的體現。它是企業的一種長久舉動和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰略眼光。因此，大型船舶建造企業在進行納稅籌劃時不僅要著眼于總體的管理決策，還要與企業長期戰略結合起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案，只有這樣，才能真正做到“節稅增收”。

參考文獻

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