淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因及對(duì)策

摘要：會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)應(yīng)有的素質(zhì)，會(huì)計(jì)工作的好壞，會(huì)計(jì)資料的真假，都直接與會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信緊密相關(guān)。文章探討了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵，并在分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的基礎(chǔ)上，提出了提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的途徑和重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 原因 對(duì)策

0 引言

人而無(wú)信，不知其可。這是孔子在遠(yuǎn)古時(shí)發(fā)出的感嘆，也是對(duì)后人的一種告誡。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，更是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)之本。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)誠(chéng)信越來(lái)越受到人們的重視。然而，近年來(lái)國(guó)外的安然事件、施樂(lè)公司事件，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)出現(xiàn)的銀廣夏、藍(lán)田等事件，足以說(shuō)明會(huì)計(jì)行業(yè)也面臨一場(chǎng)嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。可見，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象成了全社會(huì)面臨的課題，解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信水平，已是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1.1 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。“一有適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，資本就非常膽壯起來(lái)”，一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會(huì)不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬目，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤(rùn)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。

1.2 制度不健全，監(jiān)管不力

從外部監(jiān)管來(lái)看，監(jiān)管的重點(diǎn)沒有隨著市場(chǎng)的深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管的力度不夠，角度不正，國(guó)家審計(jì)力量不足，監(jiān)督落實(shí)不到位；社會(huì)審計(jì)制度不完善，沒有形成公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，難免對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕，甚至出具虛假的審計(jì)報(bào)告；其他專業(yè)監(jiān)督各自為政，難以形成全面的社會(huì)監(jiān)督體系。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，有些企業(yè)或缺乏完善的自我約束機(jī)制，或執(zhí)行起來(lái)流于形式，使一些不合理、不合法的行為得不到控制。

雖然近年來(lái)我國(guó)為規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，陸續(xù)出臺(tái)或修改完善了不少法律法規(guī)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮了重要作用，但從實(shí)際執(zhí)行效果來(lái)看，仍存在著不少缺陷和漏洞，再加上一些單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，缺少有效的監(jiān)督機(jī)制。在“一支筆”說(shuō)了算的領(lǐng)導(dǎo)方式下，容易忘記做事原則與做人準(zhǔn)則，繼而弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

1.3 會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的低風(fēng)險(xiǎn)性

失信成本低是會(huì)計(jì)造假的內(nèi)在動(dòng)力。目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理。”很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，這就減弱了法律的效力。對(duì)造假者來(lái)說(shuō)由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，并且他們以身試法所獲取的利益遠(yuǎn)大于付出的代價(jià)，代價(jià)越小，謀利越高，造假行為發(fā)生的概率就越大。

1.4 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，后續(xù)教育未跟上

國(guó)家財(cái)政部門舉辦的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試及職稱考試已經(jīng)持續(xù)多年，考試規(guī)模逐年擴(kuò)大，為會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的質(zhì)量提供了基本的保證。但另一方面，往往是一考拿證了之，缺乏會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)上崗的會(huì)計(jì)人員比比皆是，相關(guān)后續(xù)教育不能及時(shí)跟上。再加上一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義，拜金主義，享樂(lè)主義的價(jià)值觀使他們喪失了最起碼的道德底線，誠(chéng)信被拋至九霄云外。面臨金錢的誘惑時(shí)，喪失自我準(zhǔn)則，而淪為金錢和物質(zhì)利益的犧牲品。

1.5 會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是為會(huì)計(jì)失信提供了可能。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息制造者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入來(lái)操縱利潤(rùn)；另外，重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。

1.6 企業(yè)內(nèi)外部的綜合原因

企業(yè)內(nèi)部的原因是一些企業(yè)為了少交稅或不交稅，采取多列支出少列收入的方式逃避納稅義務(wù)，同時(shí)制造一些虛假會(huì)計(jì)信息。企業(yè)外部的原因是部分政府經(jīng)濟(jì)主管部門考核企業(yè)效績(jī)，只看數(shù)字，不看實(shí)際，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，核算不實(shí)，給弄虛作假者以可乘之機(jī)。

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

2.1 完善法律法規(guī)建設(shè)，建立懲處機(jī)制。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。應(yīng)加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和推出，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間。二是加快出臺(tái)新的具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。可在以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善法規(guī)建設(shè)：不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，減少規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真的空間；建立民事賠償制度，加大造假成本；補(bǔ)充懲處條款；實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。

2.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、社會(huì)監(jiān)督體系、政府監(jiān)督體系三個(gè)層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。具體工作包括以下幾項(xiàng)：建立健全各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用；完善政府監(jiān)督體系，加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

2.3 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上無(wú)技術(shù)性差錯(cuò)。對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。建立一套會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。良好的會(huì)計(jì)環(huán)境應(yīng)包括：健全的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等，其中以企業(yè)會(huì)計(jì)制度最重要，明確會(huì)計(jì)人員只能做什么、怎樣做，重在調(diào)整職業(yè)行為；建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，明確會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做什么、怎樣做更好、重在調(diào)整內(nèi)心的思想；單位領(lǐng)導(dǎo)人不能利用其特殊地位干涉會(huì)計(jì)工作、施加影響使其背離客觀公正、實(shí)事求是的基本原則，應(yīng)帶頭保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵犯。