中國(guó)金融稅制存在的問(wèn)題和改革建議

摘要：在目前的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，金融領(lǐng)域稅收政策的不完善既影響了金融的改革和開(kāi)發(fā)，也對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入造成不利影響，改革我國(guó)金融業(yè)稅收政策勢(shì)在必行。本文主要圍繞營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大主體稅種，探討了我國(guó)金融稅制中存在的問(wèn)題，我國(guó)金融稅制中存在的這些問(wèn)題已經(jīng)影響到了金融企業(yè)的積極性和經(jīng)營(yíng)效率，金融稅制的改革已勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：金融稅制 營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅 稅收原則

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，尤其是2007年我國(guó)金融業(yè)進(jìn)入全面開(kāi)放的新階段，中資銀行開(kāi)始面臨外資的全面競(jìng)爭(zhēng)。而我國(guó)金融稅制仍具有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，金融企業(yè)存在稅負(fù)偏重、稅種選擇不合理、稅負(fù)不公等問(wèn)題。適時(shí)調(diào)整、改革金融企業(yè)稅制，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化的趨勢(shì)，既是時(shí)代的需要，也是促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)和金融市場(chǎng)發(fā)展的必然。目前，我國(guó)的金融稅收制度存在著種種缺陷，不能適應(yīng)金融業(yè)的發(fā)展要求，隨著銀行業(yè)全面放開(kāi)日程的逼近，金融稅制的改革勢(shì)在必行。

1 中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問(wèn)題

中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問(wèn)題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)?，F(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問(wèn)題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說(shuō)都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。

1.1 流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān) 不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：①營(yíng)業(yè)稅稅率2002年為6％，2003年降為5％。②城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。③教育費(fèi)附加統(tǒng)一按照3％的附加率征收。

印花稅則因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一般按照涉及的交易額（如貸款合同金額）全額向交易的雙方征收，所以，從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的借款成本的角度來(lái)看，印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。

綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至5％，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5％以上。特別是股票交易印花稅稅率，雖然目前已經(jīng)降為2‰（最高的時(shí)候曾經(jīng)達(dá)到5‰），但是與其他印花稅稅率比較仍然很高。這樣，金融機(jī)構(gòu)從事證券買賣，既要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。

1.2 企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān) 中國(guó)的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為33％的企業(yè)所得稅（外資金融機(jī)構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，且符合規(guī)定條件的企業(yè)可以享受一定的所得稅優(yōu)惠）。

1.3 個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān) 個(gè)人所得稅從兩方面影響金融業(yè)務(wù)：

一是對(duì)個(gè)人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實(shí)現(xiàn)的收益征稅。

二是對(duì)金融企業(yè)的職員的工資、薪金所得征收的個(gè)人所得稅。在國(guó)內(nèi)，金融行業(yè)的工資水平比較高；與國(guó)外同行業(yè)相比，中國(guó)金融企業(yè)的職工人數(shù)偏多。因此，工資成本是影響金融行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。個(gè)人所得稅稅負(fù)偏高間接地提高了金融行業(yè)的人工成本，從而影響了金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2 關(guān)于中國(guó)金融稅制改革的初步建議

2.1 降低銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，擴(kuò)大征收范圍 從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，為了避免產(chǎn)生大的震動(dòng)，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以在2003年降至5％的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，可以考慮對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)均按照利差收入征稅。同時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅。這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進(jìn)銀行提高資金的利用率，有利于內(nèi)資銀行與外資銀行在平等的條件下展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.2 對(duì)金融衍生工具征稅

2.2.1 對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)帶有投資收益性的險(xiǎn)種，可以考慮將投資收益納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

2.2.2 調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，為融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境。在制定和實(shí)施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建議將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如固定資產(chǎn)投資抵免政策）。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)本幣融資的歧視，即允許租賃公司貸人的本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計(jì)征融資租賃的租金收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)沖減租金收入。對(duì)于回租業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除多重征稅問(wèn)題。

2.3 統(tǒng)一企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)

2.3.1 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均采用統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)和稅率，取消單獨(dú)對(duì)外資企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

2.3.2 企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，不合理的稅前扣除規(guī)定應(yīng)當(dāng)修改。原則上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于工資和壞賬核銷等對(duì)金融企業(yè)影響較大的扣除項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，計(jì)稅工資的規(guī)定應(yīng)當(dāng)取消，壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放寬。

2.3.3 為了適當(dāng)降低企業(yè)的所得稅名義負(fù)擔(dān)，順應(yīng)近年來(lái)國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率普遍下降的趨勢(shì)，建議適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)行15％、20％和25％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2.4 調(diào)整個(gè)人所得稅

2.4.1 目前發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，只是在征稅方式和負(fù)擔(dān)水平上存在差異。從中國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況看，在規(guī)模和技術(shù)上已經(jīng)具備了對(duì)個(gè)人證券交易所得征稅的條件，可以對(duì)證券交易的資本利得征稅。在稅收政策上，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制短線投機(jī)。因此，可以考慮對(duì)長(zhǎng)期投資者的所得實(shí)行較低的稅率，對(duì)短期投資者的所得按照一般所得征稅。

2.4.2 將現(xiàn)行的按月、按次分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅模式改為國(guó)際通行的按照年度和綜合收入征收為主、按次分項(xiàng)征收為輔的模式；制定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，此類項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人及其贍養(yǎng)人口的生存與發(fā)展的基本需要；適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40％。

2.5 調(diào)整證券交易印花稅 借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)一步降低證券交易印花稅的稅率，直至取消證券交易印花稅。

至于1994年稅制改革時(shí)擬開(kāi)征而至今未開(kāi)征的證券交易稅，現(xiàn)在看來(lái)仍然不宜開(kāi)征此稅，甚至可以考慮取消這個(gè)稅種。如果確有必要對(duì)證券交易征稅，也可以考慮用營(yíng)業(yè)稅征之 （現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅已有這方面的規(guī)定）。

2.6 取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 為了簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的城市維護(hù)建設(shè)資金和教育資金可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種（包括中央稅和地方稅）籌集。將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征稅范圍擴(kuò)大到外資企業(yè)的主張似不可取。

最后，需要特別強(qiáng)調(diào)的是，上述各項(xiàng)稅制改革、調(diào)整措施的實(shí)施都應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和中央與地方的財(cái)政關(guān)系，并采取相應(yīng)的配套措施。

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