企業(yè)資產損失的認定與計量

摘要：隨著我國經濟體制改革的不斷深入，具有中國特色的社會主義市場經濟體制逐步形成，并不斷走向完善。市場經濟的特點是競爭，在科學技術飛速發(fā)展的今天，科學技術的競爭成為企業(yè)競爭的重要手段，相應地，各項資產在企業(yè)中的地位越來越突出，并對企業(yè)的生產，經營及其成果具有重要的影響。在現代市場經濟條件下，如何準確提高會計信息質量問題，一直是會計理論和實務界關心的核心問題。隨著會計制度改革的進一步規(guī)范和完善，擺在實務界的有些會計問題仍很棘手，本文擬就資產損失的會計問題，粗談一下自己的看法。

關鍵詞：損失 間接損失 損失的計量 會計處理

資產損失，是指企業(yè)清產核資清查出的在基準日之前，已經發(fā)生的各項財產損失和以前年度的經營潛虧及資金掛賬等。企業(yè)清產核資中清查出各項資產損失的核實和認定，依據有關會計科目，按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費用掛賬損失、投資損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失、其他資產損失等分類分項進行。國有資產監(jiān)督管理機構按照國家有關規(guī)定負責對企業(yè)清產核資中清查出的資產損失進行審核和認定工作。

1 資產損失認定的原則

為保證企業(yè)資產狀況的真實性和財務信息的準確性，企業(yè)對清產核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉讓價值、不能再為企業(yè)帶來經濟利益的賬面無效資產，凡事實確鑿、證明充分的，依據國家財務會計制度和清產核資政策規(guī)定，認定為損失，經批準后可予以財務核銷。

企業(yè)對清產核資中清查出的各項資產損失，應當積極組織力量逐戶逐項進行認真清理和核對，取得足以說明損失事實的合法證據，并對損失的資產項目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進行核實和認定。對數額較大、影響較大的資產損失項目，企業(yè)應當逐項作出專項說明，承擔專項財務審計業(yè)務的中介機構應當重點予以核實。

企業(yè)對清產核資中清查出的各項資產損失，雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法根據證據確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關資產損失，應當由社會中介機構進行經濟鑒證后出具鑒證意見書。

企業(yè)對經批準核銷的不良債權、不良投資等損失，應當認真加強管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機構進一步清理和追索，避免國有資產流失。

企業(yè)對經批準核銷的報廢毀損固定資產、存貨、在建工程等實物資產損失，應當分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或者能收回殘值的，應當積極進行處理，以最大限度降低損失。

企業(yè)清查出的由于會計技術性差錯引起的資產不實，不屬于資產損失的認定范圍，應當由企業(yè)依據會計準則規(guī)定的會計差錯更正辦法，經會計師事務所審計提出相關意見后自行處理。

2 資產損失責任劃分

企業(yè)資產損失責任分為直接責任、主管責任、分管領導責任和重要領導責任。

2.1 直接責任是指相關人員在其職責范圍內，未履行或者未正確履行職責，以及違反法律、法規(guī)和相關規(guī)定，對造成資產損失起決定性作用時所應當承擔的責任。

2.2 主管責任是指企業(yè)部門主管負責人在其職責范圍內，未履行或者未正確履行主管工作職責，以及違反法律、法規(guī)和相關規(guī)定，造成資產損失時所應當承擔的責任。

2.3 分管領導責任是指企業(yè)分管負責人在其職責范圍內，未履行或者未正確履行分管工作職責，以及違反法律、法規(guī)和相關規(guī)定，造成資產損失時所應當承擔的責任。

2.4 重要領導責任是指企業(yè)主要負責人在其職責范圍內，未履行或者未正確履行管理職責，以及違反法律、法規(guī)和相關規(guī)定，造成資產損失時所應當承擔的責任。

企業(yè)因未建立內控管理制度或者內控管理制度存在重大缺陷，造成企業(yè)重大或者特別重大資產損失的，除按照本辦法對其他相關責任人進行責任認定外，企業(yè)分管負責人和企業(yè)主要負責人應當分別承擔分管領導責任和重要領導責任。

子企業(yè)發(fā)生重大或者特別重大資產損失，除按照本辦法對子企業(yè)相關責任人進行責任認定外，其上級企業(yè)相關負責人應當承擔相應的分管領導責任或者重要領導責任。

3 損失的分類及確認

損失的分類標準并不是唯一的，本文所采用的標準是按損失與事件的關系來分類，將其分為直接損失和間接損失。直接損失是指由事件直接導致的凈資產的減少；間接損失指的是由事件帶來的、不易被立即察覺到的或在將來引起的凈資產的減少。

確認損失的標準與確認期間費用的標準相似。它通常在某一資產能提供給企業(yè)的可能得益小于所記錄的賬面價值時予以確認。如果是非正常交易的資產出售以及因自然災害所導致的損失，則在何時記錄此類事項就是相當確定的。但如果價值的下降是在若干期間內逐漸發(fā)生的，那么就很難確定這項損失究竟是何時發(fā)生的，即很難確定應在何時記錄損失。該項資產最終可能被出售或廢棄。但如果該項資產的用處已喪失殆盡，那么將損失的確認推遲至資產廢棄時顯得很不合理，那么該項資產已失去了預期的價值且這種價值上的損失在未來也不可能恢復時，那么就應將其列作為損失。

從上面的敘述可知，目前會計上確認的損失為直接損失，對于間接損失是不予確認的。這也是理論上對前述問題不做損失處理的根據，但這種解釋是從會計角度而言。從經濟學角度看，毀損的可使用固定資產是有損失的，因其在毀損前符合資產的定義，是一種經濟資源，它的毀損理應為一種損失，筆者認為對其應加以確認。在目前的會計實務中，直接損失也并不是全部確認的。比如股票投資由于市價下跌而產生的損失；債券由于利率下降而帶來的損失等在會計上并不做損失反映。

4 損失的計量問題

具體來說，損失的計量應分成兩種情況，對于直接損失應該說是容易的，這在會計實務中有明確的做法；但對于間接損失的計量則相當困難。筆者認為間接損失應包括兩部分：一是損失前資產可變現價值與賬面凈值差額；二是在將來預期的盈利。如果范圍再擴大一點，應包括對整個社會造成的不利影響。本文所討論的是前兩部分。目前的處理和本文觀點主要區(qū)別在于間接損失問題。但間接損失的計量有一定的難度，主要表現在：

4.1 資產可變現價值與賬面凈值的差異

在會計上對損失的計量一般是以其賬面凈值來進行的，而賬面凈值大多與歷史成本有關，以這樣的價值來計量損失是不準確的。應以可變現價值作為計量基礎。既然以賬面凈值列為損失，那么應將兩者之間差異進行調整，但這樣做的難點在于：第一，資產已經損失，其可變現價值的取得存在困難，而在此之前又很難對資產的價值進行經常評估。第二，若可變現價值小于賬面凈值將抵減損失，但這樣是否欠穩(wěn)健？

4.2 未來的預期盈利

綜上所述，目前會計中所指的損失僅指直接損失的一部分。會計上僅對此作確認、計量與記錄，但并沒有涉及間接損失。從成本效益原則來看，目前的做法是合理的，但我們不能違背經濟事實，間接損失確實影響到了企業(yè)的凈資產，而且這種影響往往也很重要。因此，會計上不能對此漠然視之。